Pojęcie dochodów, przychodów i zysków według MSSF i analiza praktyki ich prezentacji w sprawozdaniach finansowych

• Autorzy: Radosław Ignatowski

Warianty tytułu

On Income, Revenue and Profit in IFRSs, and their Presentation in Financial Statements

• Języki publikacji: PL

Abstrakty

Celem artykułu jest analiza terminologiczna oraz przedstawienie zależności, jakie występują między pojęciami: "dochód", "przychód", "zysk" i "całkowity dochód" w MSSF, a które to zależności i terminy nawet w oryginalnej wersji MSSF (revenue, income, profit, gain, comprehensive income) budzą kontrowersje i nie zawsze są całkowicie spójne. Podstawą analizy empirycznej są sprawozdania finansowe giełdowych spółek z Giełdy Papierów Wartościowych w Warszawie, sporządzone za lata 2010-2012, wybranych spośród indeksu WIG20 i sWIG80. Do realizacji celu artykułu zostały zastosowane wybrane metody badawcze: metoda deskryptywna, analiza krytyczna oraz - do analizy stosowanej praktyki i postawionych hipotez - jakościowa metoda pierwotnych badań empirycznych, wsparta prostymi miarami liczbowymi. Weryfikacja postawionych dwu hipotez, H1: Na jakość sporządzanego sprawozdania z całkowitego dochodu według MSSF przez poddane analizie spółki znacząco wpływają normy regulacyjne stosowane wcześniej przed zastosowaniem się do postanowień MSSF oraz H2: Jakość sporządzanych sprawozdań finansowych przez analizowane spółki jest zależna od wielkości spółki, poprzez badanie empiryczne nie daje podstaw do ich odrzucenia.(abstrakt oryginalny)

EN

The purpose of this article is to present and analyze the meaning of and relations among the concepts of income, revenue, profit, gain, and total comprehensive income as used in IFRSs, which, even in the original version of IFRS (in English) arouse controversy as they are not always consistent, and sometimes even contradictory. Empirical analysis had been done on financial statements prepared for the period 2010-2012 by companies listed on the Warsaw Stock Exchange, selected from the WIG20 index and sWIG80 index. Research methods applied in this study include descriptive method and critical analysis; for the purpose of analysis of practice and for verification of working hypotheses, qualitative method of original empirical research, supported by simple numerical measures, was used. Two hypotheses have been tested: H1: The quality of statements of comprehensive income prepared by the analyzed companies in accordance with IFRS depends on application of regulations, both current and those which were applied previously, and H2: The quality of financial statements prepared by the analyzed companies depends on the size of the company. Empirical verification of these hypotheses gave no reasons for their rejection.(original abstract)

Słowa kluczowe

PL

Dochody; Przychody; Zysk; Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF); Sprawozdanie finansowe

EN

Income; Revenue; Profit; International Financial Reporting Standard; Financial statements

• Czasopismo: Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości
• Rocznik: 2014
• Tom: 80
• Numer: nr 136
• Strony: 131--151

Twórcy

autor

Radosław Ignatowski

• Uniwersytet Łódzki

Bibliografia

• Ball R. (2006), IFRS: pros and cons for investors, "Accounting and Business Research", International Accounting Policy Forum, s. 5-27.
• Barth M., Landsman W., Lang M. (2008), International Accounting Standards and accounting quality, "Journal of Accounting Research", vol. 46, s. 467-498.
• Bek-Gaik B. (2013), Sprawozdawczy wymiar rachunku wyników w warunkach globalnego rynku, Wydawnictwo Uniwersytetu Łódzkiego, Łódź.
• Beest F., Braam G., Boelens S. (2009), Quality of Financial Reporting: Measuring Qualitative Characteristic, NiCe Working paper, Nijmegen.
• Bonham M. et al. (2010), International GAAP 2010. Generally Accepted Accounting Practice under International Financial Reporting Standards, Vol. 1, Ernst & Young, Wiley.
• Buk H. (2011), Sprawozdanie z całkowitych dochodów w świetle koncepcji zachowania kapitału, [w:] B. Micherda (red.), Sprawozdawczość i rewizja finansowa - kierunki zmian, Wydawnictwo Uniwersytetu Ekonomicznego w Krakowie, Kraków, s. 100-107.
• [The] Conceptual Framework for Financial Reporting (2013), [in:] IFRS 2013, IFRSF, London, s. A21-A51.
• FASB Concept Statement no. 5 Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises (1997), [in:] Original Pronouncements of Accounting Standards, 1997/98 Ed., vol. II, Wiley & Sons, s. 1082-1107.
• Frendzel M. (2012), Zyski i straty kapitałowe i ich prezentacja przez spółki notowane na Giełdzie Papie-rów Wartościowych w Londynie, "Acta Universitatis Lodziensis. Folia Oeconomica", 263, Wydawnictwo Uniwersytetu Łódzkiego, Łódź, s. 89-108.
• Frendzel M., A. Szychta (2013), Comprehensive income reporting: empirical evidence from the Warsaw Stock Exchange, "Social Sciences", no. 4 (82), s. 7-16.
• Gierusz J., Gawrońska J. (2014), Ewolucja pojęcia wyniku finansowego a pomiar jego jakości, "Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości", t. 66 (122), SKwP, Warszawa, s. 29-46.
• Grabiński K. (2012), Sprawozdanie z zysku całkowitego a bieżący zysk operacyjny - użyteczność decyzyjna w świetle badań naukowych, "Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości", t. 66 (122), SKwP, War-szawa, s. 47-56.
• Ignatowski R. (2009), Instytucjonalne uwarunkowania i otoczenie globalnych standardów rachunkowości, Wydawnictwo Uniwersytetu Łódzkiego, Łódź.
• IFRS (2014), IFRSF, London.
• Jaruga A.A. (2006), Problemy implementacji Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej, [w:] I. Sobańska, W.A. Nowak (red.), Międzynarodowe i krajowe regulacje rachunkowości i ich implementacja. Wyzwania i bariery, Wydawnictwo Uniwersytetu Łódzkiego, Łódź, s. 13-28.
• Jaruga A.A. (red.) (2002), Międzynarodowe regulacje rachunkowości. Wpływ na rozwiązania krajowe, Wydawnictwo C.H. Beck, Warszawa.
• Jaworski J., Sokołowska K. (2014), Problematyka, metody badawcze oraz charakter artykułów opublikowanych w "Zeszytach Teoretycznych Rachunkowości" w latach 2004-2013, "Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości", t. 76 (132), s. 7-26.
• Kabalski P. (2012), Niektóre problemy stosowania Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej w Polsce. Organizacja, kultura, osobowość, język, Wydawnictwo Uniwersytetu Łódzkiego, Łódź.
• Kabalski P. (2002), Ramy konceptualne jako podstawa MSR i US GAAP, [w:] A.A. Jaruga (red.), Międzynarodowe regulacje rachunkowości. Wpływ na rozwiązania krajowe, Wydawnictwo C.H. Beck, Warszawa, s. 79-116.
• Kuc B. R. (2012), Funkcje nauki. Wstęp do metodologii. Nauka nie jest grą, Wydawnictwo PTM, Warszawa.
• MSSF 2007, IASCF, SKwP, Warszawa.
• MSSF 2011, IFRSF, SKwP, Warszawa.
• MSSF 2013, IFRSF, SKwP, Warszawa.
• Nowak W.A. (2010), Teoria sprawozdawczości finansowej. Perspektywa standardów rachunkowości, Oficyna a Wolters Kluwer business, Warszawa.
• Nowak W.A. (2007), O konceptualnej podstawie sprawozdawczości finansowej. Perspektywa angloamerykańska, Wydawnictwo Uniwersytetu Łódzkiego, Łódź.
• Penman S.H. (2003), The quality of financial statements: perspectives from the recent stock market bubble, "Accounting Horizons", Supplement, s. 77-96.
• Review of the Conceptual Framework for Financial Reporting. Section 6 - Measurement. Discussion Paper (2013), DP/2013/1, IFRS, London.
• Soderstrom N.S., Sun K.J. (2007), IFRS adoption and accounting quality: a review, "European Accounting Review", vol. 16, no. 4, s. 675-702.
• Sojak S., Czerska E. (2013), Zestawienie prac habilitacyjnych i doktorskich z zakresu rachunkowości obronionych w Polsce w latach 2007-2012, "Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości", t. 74 (130), SKwP, Warszawa, s. 197-234.
• Street D.L., Nichols N.B., Gray S.J. (2000), Assessing the acceptability of International Accounting Standards in the U.S.: an empirical study of the materiality of U.S. GAAP reconciliations by non-U.S. companies complying with IASC standards, "International Journal of Accounting", vol. 35, no. 1, s. 27-63.
• Szychta A. (2010), Pomiar i prezentowanie wyniku całościowego spółki kapitałowej w sprawozdaniu finansowym, "Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości", t. 59 (115), SKwP, Warszawa, s. 117-142.
• Szychta A., de la Rosa D. (2012), Comprehensive income presentation under IAS 1: the reporting practices of the largest companies listed on Warsaw Stock Exchange, "Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości", t. 68 (124), SKwP, Warszawa, s. 121-145.
• Świderska M. (2005), Sprawozdawczość finansowa jako źródło informacji dla oceny efektów działalności gospodarczej, "Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości", t. 29 (85), SKwP, Warszawa, s. 101-121.
• Tobór-Osadnik K., Wyganowska M., Kabalski P. (2012), Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej a homo sovieticus i postawy pracownicze polskich księgowych, "Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości" t. 65 (112), SKwP, Warszawa, s. 71-98.
• Walińska E. (2014), Reklasyfikacja innych wyników całościowych jako szczególny przypadek alokacji przychodów i kosztów, "Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości", t. 77 (133), SKwP, Warszawa, s. 141-158.
• Walińska E., Bek-Gaik B. (2011), Sprawozdanie z całkowitych dochodów w praktyce wybranych spółek notowanych na GPW w Warszawie, "Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości", t. 62 (118), SKwP, Warszawa, s. 325-341.
• Wytyczne stosowania MSR 1 (2013), [w:] MSSF 2007, tom II, IFRSF, SKwP, Warszawa.
• Założenia koncepcyjne sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych (2007), [w:] MSSF 2007, Warszawa, s. 41-74.
• Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (2014), [w:] MSSF 2013, IFRSF, SKwP, Warszawa, s. A23-A56.
• Rozporządzenie Komisji (UE) nr 475/2012 z 5 czerwca 2012 r. zmieniające rozporządzenie (WE) nr 1126/2008 przyjmujące określone międzynarodowe standardy rachunkowości zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 1606/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady w odniesieniu do Międzynarodowego Standardu Rachunkowości (MSR) 1 oraz Międzynarodowego Standardu Rachunkowości (MSR) 19, Dz. U. UE L 141.
• Rozporządzenie Komisji (WE) nr 1274/2008 z 17 grudnia 2008 r. zmieniające rozporządzenie (WE) nr 1126/2008 Parlamentu Europejskiego i Rady w odniesieniu do Międzynarodowego Standardu Rachunkowości (MSR) 1, Dz. U. L 339/3.
• Daske H., Hail L., Leuz C., Verdi R.S. (2007), Adopting a Label: Heterogeneity in the Economic Consequences of IFRS Adoptions, Social Science Research Network, http://ssrn.com/abstract=979650.