Prawnopodatkowe ograniczenia swobody finansowania podmiotów zależnych

• Autorzy: Ziemowit Kukulski , Dariusz Strzelec

Warianty tytułu

Tax Law Provisions Restricting the Freedom of Financing of Subsidiaries

• Języki publikacji: PL

Abstrakty

Artykuł dotyczy uregulowań krajowego prawa podatkowego, które w opinii autorów mogą prowadzić do ograniczenia swobody wyboru metody finansowania podmiotów zależnych. Przykładami takich prawno podatkowych regulacji są m.in. przepisy w zakresie niedostatecznej kapitalizacji czy zasady, na jakich opodatkowane są odsetki od dopłat wnoszonych przez wspólników do spółek kapitałowych. Uregulowania te wprowadzają istotne ograniczenia, jeśli chodzi o finansowanie podmiotów zależnych za pomocą dłużnych instrumentów finansowania dostarczanych spółce, podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przez jej wspólników w porównaniu z kapitałem dostarczonym w postaci wkładów na kapitał zakładowy (wkładów do spółki).Autorzy analizują zakres stosowania przepisów w zakresie niedostatecznej kapitalizacji oraz regulacji dotyczących opodatkowania odsetek od dopłat wnoszonych przez wspólników do spółki w porównaniu z podobnymi w tym zakresie regulacjami obowiązującymi w innych państwach członkowskich UE oraz ich praktyczny wpływ na działalność gospodarczą w aspekcie krajowym jak i transgranicznym w świetle zgodności analizowanych regulacji z gwarantowanymi przez TFUE fundamentalnymi swobodami traktatowymi. Zarówno regulacje prawa podatkowego odnoszące się do opodatkowania odsetek od dopłat, jak i przepisy w zakresie niedostatecznej kapitalizacji mogą być postrzegane jako normy chroniące wpływy podatkowe przed zjawiskiem erozji podstawy opodatkowania podmiotu zależnego, przez co służą eliminacji zachowań kwalifikowanych jako unikanie opodatkowania.(abstrakt oryginalny)

EN

The article deals with domestic tax law provisions which, in authors' opinion, may lead to restricting freedom in the financing of subsidiaries. An example of such tax law regulations, amongst other, are domestic thin capitalization rules (TCRs) and taxation of interest payments derived from obligatory contributions in cash provided by shareholders to the equity capital of the company. These rules provide for certain and significant limitations in the level of debt-financing provided by shareholders to its subsidiary compared to equity capital contributed to the subsidiary. The authors analyze the scope of application of the domestic TCRs in comparison with similar provisions adopted by the other EU Member States and their practical impact on the domestic and cross-border business activity in the light of their conformity with the EU Treaty - Fundamental Freedoms and analyze the practical issues concerning the taxation of contributions in cash. The tax rules governing the taxation of interest payments, both derived in thin capitalization situations and from obligatory contributions in cash may lead to the significant erosion of the taxable basis of the subsidiary and is seen as an example of tax avoidance.(original abstract)

Słowa kluczowe

PL

Prawo; Finanse; Podatki; Prawo podatkowe

EN

Law; Finance; Taxes; Tax regulations

• Czasopismo: Krytyka Prawa
• Rocznik: 2013
• Numer: T. 5, Nr 1
• Strony: 315--345

Twórcy

autor

Ziemowit Kukulski

• Uniwersytet Łódzki

autor

Dariusz Strzelec

• Uniwersytet Łódzki

Bibliografia

• Bryńska A., Kowalczyk A., Sposoby dofinansowania spółki z ograniczoną odpowie- dzialnością przez jej zagranicznego wspólnika, Mon. Praw. 2001, nr 20.
• Bukowski P., Kaszubski R.W., Dopłaty w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, PP 1997, nr 8.
• Ciołek R., Niedostateczna kapitalizacja. Zmiany w podatku dochodowym od osób prawnych, PP 1999, nr 3.
• Dauter B. (w:) L. Błystak, B. Dauter, E. Madej, A. Mudrecki, M. Niezgódka-Medek, R. Pęk, J. Zubrzycki, Podatek dochodowy od osób prawnych, Wrocław 2007.
• Gurgul S., Dopłaty w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, Pr. Spół 1997, nr 12.
• Kalinowski M., Granice legalności unikania opodatkowania w polskim systemie podatkowym, Toruń 2001.
• Karwat P., Obejście prawa podatkowego, Przegląd Podatkowy 2003, nr 2.
• Kukulski Z. (w:) W. Nykiel, A. Mariański (red.), Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Gdańsk 2009.
• Kukulski Z., Niedostateczna kapitalizacja w prawie podatkowym, Warszawa 2006.
• Kukulski Z., Unormowania ograniczające niedostateczną kapitalizację w państwach OECD, KPP 2000, nr 3/4.
• Litwińczuk H., Obejście prawa podatkowego w świetle doświadczeń międzynarodowych, PPPod 1999, nr 9.
• Litwińczuk H. (red.), Podatki bezpośrednie. Prawo polskie a prawo wspólnotowe, Warszawa 2009.
• Mariański A., Strzelec D., Podatkowe konsekwencje zawarcia umowy pożyczki (2), Przegląd Podatkowy 2007, nr 9.
• Nykiel W., Kukulski Z., Wilk M., Polish equity and debt financing regime in the light of neutrality principle, EC tax law and ECJ case-law, http://ste.seast.org/ articoli/pdf/polonia.eng. per.pdf.2.pdf, 25.10.2010.
• Opustil K., Pożyczki udzielone spółkom kapitałowym. Analiza regulacji art. 14 § 3 i art. 189 § 2 k.s.h., Kraków 2001.
• Safarik F.J., New Thin Capitalization Guidelines, European Taxation 2/1998, Vol. 38.
• Sobiech A., Seredyński F., Kiedy pożyczki udzielone spółce nie stanowią kosztów uzyskania przychodów?, Prawo i Podatki 2007, nr 6.
• Szajkowski A., Tarska M. (w:) S. Sołtysiński, A. Szajkowski, A. Szumański, J. Szwaja, Kodeks spółek handlowych, t. 2., Komentarz do artykułów 151-300, Warszawa 2005.
• Ślifirczyk M. (w:) Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych. Komentarz, Warszawa 2007.
• Thiel S. van, Justifications in Community Law for Income Tax Restrictions on Free Movement: Acte Clair Rules That Can Be Readily Applied by National Courts - Part 1, European Taxation 2008, Vol. 6.
• Wiśniewski C., Schulz M., Zwrot dopłat w spółce z o.o. w warunkach straty bilansowej, PPH 2005, nr 1.
• Żyżylewski L., Dopłaty w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, PPH 1997, nr 7.

Identyfikatory

DOI

10.7206/kp.2080-1084.18