Hierarchia cech jakościowych sprawozdań finansowych przedsiębiorstw w postępowaniu upadłościowym

• Autorzy: Kinga Bauer

Warianty tytułu

Hierarchy of Qualitative Characteristics of Financial Statements of Enterprises during Insolvency Proceedings

• Języki publikacji: PL

Abstrakty

Zgodnie z MSSF, jeśli informacja finansowa ma zostać uznana za użyteczną dla użytkowników musi posiadać określone cechy jakościowe, takie jak przydatność i wierne odzwierciedlenie. Cechami uzupełniającymi są zrozumiałość, sprawdzalność, terminowość i porównywalność. Cechy odpowiadają potrzebom informacyjnym użytkowników, którzy są wskazywani przez MSSF jako grupy priorytetowe z punktu widzenia zapewnienia wysokiej jakości sprawozdań finansowych. Postępowanie upadłościowe powoduje tworzenie się nowych grup interesariuszy, którzy mają specyficzne potrzeby informacyjne. W artykule przyjęto założenie, że utrata zdolności do kontynuacji działania oraz przepisy Prawa upadłościowego w Polsce mogą determinować potrzeby informacyjne głównych grup użytkowników sprawozdań finansowych przedsiębiorstwa w upadłości, a tym samym wpływać na hierarchię cech jakościowych sprawozdań finansowych. Zgodnie z ideą instytucji upadłości, interesariuszami korzystającymi z informacji zawartych w sprawozdaniach finansowych są przede wszystkim sąd, sędziowie komisarze, syndycy i wierzyciele. Celem tego artykułu było określenie hierarchii ważności cech jakościowych sprawozdań finansowych specyficznej dla postępowań upadłościowych. W rezultacie przeprowadzonych badań zbudowano hierarchię cech jakościowych sprawozdań finansowych specyficzną dla procesu upadłościowego. Pomimo specyfiki postępowania upadłościowego, opinia środowiska specjalistów z dziedziny upadłości wskazuje na inne, choć częściowo zbliżone, podejście do prezentowanego w Założeniach Koncepcyjnych MSSF. Jako najważniejsze cechy jakościowe sprawozdań finansowych specjaliści z dziedziny upadłości wskazali trzy cechy, tj. zrozumiałość, wierne odzwierciedlenie i przydatność. W ich ocenie najmniej istotną cechą jakościową sprawozdań finansowych jest porównywalność danego podmiotu z innymi jednostkami. W badaniach wykazano istotność różnic oceny poszczególnych cech. (abstrakt oryginalny)

EN

According to IFRS, if financial information is to be considered useful to users, it must have certain qualitative characteristics, such as relevance and faithful representation. Complementary features are comparability, verifiability, timeliness and understandability. These features are designed to meet the information needs of the users who are indicated by IFRS as priority groups when high quality of financial statements needs to be ensured. Bankruptcy proceedings create new groups of stakeholders who have specific information needs. In this article, an assumption was made that the loss of the ability to continue operations and the provisions of the Bankruptcy Law in Poland may determine the information needs of the main users of the financial statements of a company in bankruptcy, and thus affect the hierarchy of qualitative features of the financial statements. In the case of bankruptcy, the stakeholders that use information contained in financial statements are primarily the court, judges, commissioners, trustees and creditors. The purpose of this paper was to determine the hierarchy of the importance of qualitative features of financial statements, specific to insolvency proceedings. In order to fulfill this goal, questionnaire surveys were carried out among specialists in the field of bankruptcy. The methods of mathematical statistics were used, which helped in the interpretation of the obtained results. A hierarchy of qualitative characteristics of financial statements specific to the insolvency proceedings was built as a result of the conducted research. Despite the specificity of bankruptcy proceedings, the opinions of bankruptcy specialists indicate a different, though partially similar, approach to the one presented in the IFRS Conceptual Framework. As the most important qualitative characteristics of financial statements, bankruptcy specialists indicated three: understandability, faithful representation and relevance. In their assessment, the least important qualitative characteristic of financial statements is comparability of financial data between entities. The significance of differences in the assessment of individual characteristics was shown in the study. (original abstract)

Słowa kluczowe

PL

Sprawozdanie finansowe; Cechy jakościowe; Postępowanie upadłościowe; Bankructwo

EN

Financial statements; Quality characteristics; Bankruptcy proceedings; Bankruptcy

• Czasopismo: Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości
• Rocznik: 2018
• Tom: 98
• Numer: nr 154
• Strony: 25--42

Twórcy

autor

Kinga Bauer

• Uniwersytet Ekonomiczny w Krakowie

Bibliografia

• Antonowicz P. (2015), Bankructwa i upadłości przedsiębiorstw. Teoria - praktyka gospodarcza - studia regionalne, Wydawnictwo Uniwersytetu Gdańskiego, Gdańsk.
• Ball R. (2006), International Financial Reporting Standards (IFRS): Pros and Cons for Investors, "Accounting and Business Research", 36, s. 5-27.
• Bauer K. (2018), Sprawozdanie finansowe jako źródło informacji dla interesariuszy zewnętrznych przedsiębiorstwa w procesie upadłości, "Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości", 96 (152), s. 9-25, DOI: 10.5604/01.3001.0011.6167.
• Bauer K. (2017), Financial Reporting for SMEs in Bankruptcy as Viewed by Insolvency Practitioners: the Case of Polish Entities which do not Keep Books of Account, IFRS: Global Rules & Local Use, Anglo-American University, Prague, s. 174-186.
• Bauer K. (2016), The Understandability of Financial Statements in the Decision-making Processes of In-solvency Proceedings, "Argumenta Oeconomica Cracoviensia", (14), s. 119-134, DOI: 10.15678 /AOC.2016.1406.
• Bauer K. (2015a), Impact of Owner-Occupied Property Valuation by Historical Cost on Fixed Assets Value at Bankruptcy Risk, "Management and Business Administration", 23 (2), s. 3-23, DOI: 10.7206 /mba.ce.2084-3356.138.
• Bauer K. (2015b), Kierunki zmian sprawozdawczości finansowej w postępowaniu upadłościowym, "Prace Naukowe Uniwersytetu Ekonomicznego we Wrocławiu", (388), s. 229-237, DOI: 10.15611/pn.2015. 388.23.
• Bauer K. (2009), Zarządzanie informacjami w procesie upadłościowo - naprawczym przedsiębiorstw, Wydawnictwo Uniwersytetu Jagiellońskiego, Kraków.
• Błażyńska J. (2015), Użyteczność informacji finansowych sprawozdań finansowych, Wydawnictwo Uniwersytetu Ekonomicznego w Poznaniu, Poznań.
• Dobija D., Klimczak K. M. (2010), Development of accounting in Poland: Market efficiency and the value relevance of reported earnings, "The International Journal of Accounting", 45(3), s. 356-374, DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-319-68762-9_36.
• Gebhardt G., Mora A., Wagenhofer A. (2014), Revisiting the Fundamental Concepts of IFRS, "Abacus" 50 (1), s. 107-16.
• Górowski I. (2016), Rola ksiąg rachunkowych w ocenie stanu niewypłacalności przedsiębiorstw w świetle nowych regulacji prawa upadłościowego, "Studia Ekonomiczne", 285, s. 208-217.
• Górowski I. (2018), The Going Concern Threats and Deferred Tax Assets Recognition: The Gap Between Theory and Practice, [w:] D. Procházka (red.) The Impact of Globalization on International Finance and Accounting, Springer Proceedings in Business and Economics, Springer, Cham, s. 335-340, DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-319-68762-9_36.
• Grabiński K., Kędzior M., Krasodomska J., Współczesna rachunkowość na rynkach kapitałowych, Difin, Warszawa.
• Hendriksen E.A., Van Breda M.F. (2002), Teoria rachunkowości, Wyd. Nauk. PWN, Warszawa.
• Hołda A. (2010), Perspektywy rozwoju modeli ostrzegających przed upadłością, "Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości", 56 (112), s. 83-96.
• Mączyńska E. (2008), Wstęp, [w:], E. Mączyńska (red.), Bankructwa przedsiębiorstw. Wybrane aspekty instytucjonalne, Szkoła Główna Handlowa w Warszawie, Warszawa.
• Mączyńska E. (2011), Cywilizacyjne uwarunkowania rozwoju Polski, "Biuletyn Polskiego Towarzystwa Ekonomicznego", 5 (55), s. 169-192.
• Mączyńska E., Morawska S. (2015), Efektywność procedur upadłościowych. Bankructwa przedsiębiorstw, katharsis i nowa szansa, Oficyna Wydawnicza SGH, Warszawa.
• Micherda B. (2014), Jakość informacji finansowych w teorii i regulacjach rachunkowości, [w:] B. Micherda (red.), Teoria rachunkowości i jej współczesne regulacje, Difin, Warszawa.
• Morawska S. (2013), Przedsiębiorca w obliczu upadłości. Diagnoza i propozycje zmian systemu upadłościowego w Polsce, Oficyna Wydawnicza SGH, Warszawa.
• Morawska S., Roszkowska P. (2011), Interesariusze w procesie upadłości przedsiębiorcy, "Kwartalnik Nauk o Przedsiębiorstwie", 2, s. 49-58.
• Rówińska M. (2013), Cechy jakościowe sprawozdania finansowego jednostek gospodarczych, "Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Szczecińskiego", 757, s. 375-382.
• Smith D. C., Strömberg P. (2005). Maximizing the value of distressed assets: Bankruptcy law and the efficient reorganization of firms, [w:] P. Honohan, L. Laeven, Systemic Financial Crises. Containment and Resolution, Cambridge University Press, New York, s. 232-275.
• Stiglitz J. E. (2004), The process of European integration and the future of Europe, Discussion Paper Series, No. 2004.1, United Nations Economic Commission for Europe, Geneva, Switzerland (dostęp 23.09.2017), https://www.unece.org/fileadmin/DAM/oes/disc_papers/ECE_DP_2004-1.pdf, s. 1-12.
• Ustawa z dnia 15 maja 2015 r., Prawo restrukturyzacyjne, Dz.U. 2015, poz. 978.
• Ustawa z dnia 28 lutego 2003 r., Prawo upadłościowe, Dz.U. 2003, nr 60, poz. 535, ze zm.
• Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, Dz.U. 1994, nr 121, poz. 591, z późn. zm.
• Wencel A. (2018), Rzetelność ksiąg rachunkowych w orzecznictwie sądów administracyjnych, "Prace Naukowe Uniwersytetu Ekonomicznego we Wrocławiu", 503, s. 473-482.
• Wędzki D. (2012), The sequence of cash flow in bankruptcy prediction: Evidence from Poland, "Theoretical Journal of Accounting", 68 (124), s. 161-179.
• Williams P.F., Ravenscroft S.P. (2015), Rethinking Decision Usefulness, "Contemporary Accounting Research", 32 (2), s. 763-788.
• Dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady dotycząca ram prawnych restrukturyzacji zapobiegawczej, drugiej szansy i środków zwiększających skuteczność postępowań restrukturyzacyjnych, upadłościowych i w zakresie umorzenia oraz zmieniająca dyrektywę 2012/30/UE (2016), http://eur-lex.eu-ropa.eu/legal-content/PL/TXT/PDF/?uri=CELEX:52016PC0723&from=PL (dostęp 23.09.2017).
• http://www.coig.com.pl/lista-upadlosci-firm.php (dostęp: 06.04.2018).
• IASB (2018), International Accounting Standard Board, Red Book, The Conceptual Framework for Financial Reporting, http://eifrs.ifrs.org/eifrs/ViewContent?num=0&fn=Conceptual_Framework_HTML_USE_ONLY.html&collection=2018_Blue_Book (dostęp 17.03.2018).
• World Bank Group, Doing Business. Equal Opportunity for All, 2017, A World Bank Group Flagship Report, http://www.doingbusiness.org/~/media/WBG/DoingBusiness/Documents/Annual-Re-ports/English/DB17-Full-Report.pdf (dostęp 25.05.2017).
• Zarządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 14 maja 2012 r. w sprawie powołania Zespołu do spraw nowelizacji Prawa upadłościowego i naprawczego, http://www.infor.pl/akt-prawny/U06.2012.011. 0000083,zarzadzenie-ministra-sprawiedliwosci-w-sprawie-powolania-zespolu-do-spraw-nowelizacji-prawa-upadlosciowego-i-naprawczego.html (dostęp 15.09.2017).

Identyfikatory

DOI

10.5604/01.3001.0012.1545