Status czynnego podatnika VAT a prawo do odliczenia podatku naliczonego

• Autorzy: Jerzy Pukała

Warianty tytułu

Status of an Active VAT Entirer and the Right to Deduct the Renewed Tax

• Języki publikacji: PL

Abstrakty

Artykuł przedstawia zagadnienie, które ciągle wywołuje wiele sporów na linii organy podatkowe - podatnik, a więc prawa do odliczenia podatku naliczonego w sytuacji braku rejestracji dla potrzeb podatku VAT. W artykule dokonano scharakteryzowania definicji podatnika VAT czynnego zawartego w ustawie o VAT. Ponadto omówiono terminy i tryb rejestracji, a także aktualizacji danych zawartych w rejestrze VAT. Poruszona została również kwestia wykreśleń z rejestru podatników VAT czynnych w podziale na powody wykreślenia. Zagadnienie będące tematem artykułu zostało zaprezentowane dwutorowo. Jeden z rozdziałów został poświęcony analizie sytuacji podmiotu, który nabywa towary bądź usługi dokumentowane fakturami VAT nie będąc zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, a w kolejnym omówiono tę problematykę od strony kontrahentów podmiotu niezarejestrowanego. Celem artykułu jest przedstawienie zagadnienia w ujęciu kompleksowym, tj. zarówno w kontekście ustawodawstwa i orzecznictwa unijnego, jak i krajowego, a także praktyki organów podatkowych. Analizując sytuację kontrahentów nabywających towary i usługi od podmiotu niezarejestrowanego szczególną uwagę zwrócono na zagadnienia "dobrej wiary" i "należytej staranności" nieodłącznie związanymi z prawem do odliczenia podatku VAT w takiej sytuacji. Problematyka ta została zaprezentowana w kontekście ustawodawstwa krajowego (w szczególności ustawy o VAT), praktyki organów podatkowych, a także orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości i sądów krajowych. Zasadniczą konkluzją wynikającą z artykułu jest potrzeba każdorazowego badania przez organy podatkowe i sądownictwo dobrej wiary podatnika, oraz dochowania przez niego zasad należytej staranności. Reasumując - sprowadza się to do badania, czy podatnik w konkretnej sprawie działał w sposób rzetelny i uczciwy. Jeżeli tak - zasadne jest przyznanie mu prawa do odliczenia podatku naliczonego, nawet przy pewnych uchybieniach natury formalnej czy proceduralnej (w tym braku rejestracji dla potrzeb podatku VAT). (abstrakt oryginalny)

EN

The article presents an issue that still causes many disputes between the tax authorities and the taxpayer, and therefore the right to deduct input tax in the absence of registration for VAT purposes. The article characterizes the definition of active VAT taxpayer included in the VAT Act. In addition, the deadlines and mode of registration as well as the updating of data contained in the VAT register are discussed. The issue of deletions from the register of active VAT taxpayers divided into reasons for deletion was also discussed. The issue which is the topic of the article has been presented in two ways. One of the chapters was devoted to the analysis of the situation of an entity that purchases goods or services documented with VAT invoices, without being a registered active VAT payer, and the next one discusses these issues from the counterparties of an unregistered entity. Analyzing the situation of contractors purchasing goods and services from an unregistered entity, particular attention was paid to the issues of "good faith" and "due diligence" inherent in the right to deduct VAT in such a situation. This issue was presented in the context of national legislation (in particular the VAT Act), the practices of tax authorities and the positions of the Ministry of Finance (including tax interpretations), as well as the case law of the Court of Justice and national courts. The basic conclusion resulting from the article is the need for the tax authorities and the judiciary to examine the good faith of the taxpayer, and to comply with the principles of due diligence. In summary - it boils down to the question whether the taxpayer in a specific case acted in a fair and honest way. If so - it is legitimate to grant him the right to deduct input tax, even with certain procedural or procedural irregularities (including lack of registration for VAT purposes. (original abstract)

Słowa kluczowe

PL

Podatek od wartości dodanej (VAT); Sądownictwo; Prawo podatkowe; Opodatkowanie; Zasady podatkowe

EN

Value Added Tax (VAT); Judicature; Tax regulations; Taxation; Tax rules

• Czasopismo: Modern Management Review
• Rocznik: 2018
• Tom: 23 (XXIII)
• Numer: nr 25 (3)
• Strony: 213--223

Twórcy

autor

Jerzy Pukała

• Uniwersytet Ekonomiczny w Krakowie

Bibliografia

• 1. Zubrzycki J., Leksykon VAT, t. I, Wrocław 2017.
• 2. Dyrektywa 112/2016/WE RADY z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. L 347 z 11.12.2006 r., s. 1).
• 3. Ustawa z dnia 11 marca 2014 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2017 r., poz. 1221 ze zm.).
• 4. Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn. Dz.U. z 2017 r., poz. 459 ze zm.).
• 5. Centralna Baza Orzeczeń Sądów Administracyjnych, http://orzeczenia.nsa.gov.pl (dostęp: 20.06.2018 r.).
• 6. InfoCuria - Orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości, http://curia.europa.eu/juris/ liste.jsf (dostęp: 21.06.2018 r.).
• 7. Kalaus S., Komentarz do art. 7 Kodeksu cywilnego [w:] Kodeks cywilny. Komentarz, t. I, red. M. Fras, M. Habdas, WKP, 2018, https://borg.wolterskluwer.pl/Products/ Index.ashx (dostęp: 18.06.2018 r.).
• 8. Wiśniewski T., Komentarz do art. 355 kodeksu cywilnego [w:] Kodeks cywilny. Komentarz, t. III, red. G. Bieniek, LexisNexis, 2011, https://borg.wolterskluwer.pl/ Products/Index.ashx (dostęp: 19.06.2018 r.).
• 9. www.sejm.gov.pl (dostęp: 19.06.2018 r.).

Identyfikatory

DOI

10.7862/rz.2018.mmr.35