Wątpliwości związane z implementacją dyrektywy ATA. Nowe przepisy o CFC, spółki z rajów podatkowych oraz swoboda przepływu kapitału

• Autorzy: Błażej Kuźniacki

Warianty tytułu

Doubts Concerning ATA Directive Implementation. New Provisions on CFCs, Companies Based in Tax Havens, and Free Movement of Capital

• Języki publikacji: PL

Abstrakty

Ustawodawca zdecydował się implementować postanowienia dyrektywy Rady (UE) 2016/1164 z 12.07.2016 r. ustanawiającej przepisy mające na celu przeciwdziałanie praktykom unikania opodatkowania, które mają bezpośredni wpływ na funkcjonowanie rynku wewnętrznego (ang. Anti-Tax Avoidance Directive - dalej dyrektywa ATA) w odniesieniu do przepisów o zagranicznych spółkach kontrolowanych (ang. controlled foreign companies - dalej przepisy o CFC) w wielu aspektach w sposób niezwykle restrykcyjny. W szczególności, w opinii autora, restrykcyjność nowych przepisów o CFC w odniesieniu do zagranicznych spółek mających siedzibę lub zarząd w niektórych krajach lub terytoriach stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób prawnych3 - dalej raje podatkowe - jest tak dalece idąca i nieproporcjonalna do celu przepisów o CFC, iż rażąco narusza pierwotne prawo unijne (swobodę przepływu kapitału). Artykuł stanowi analizę tego zagadnienia. (abstrakt oryginalny)

EN

The Polish legislature decided to implement the provisions of Council Directive (EU) 2016/1164 of 12 July 2016 laying down rules against tax avoidance practices that directly affect the functioning of the internal market (Anti-Tax Avoidance Directive) with respect to provisions on controlled foreign companies (CFCs) in a very strict manner in many aspects. In particular, in the author's opinion, the strict character of the new provisions on CFCs concerning foreign companies whose registered office or management is located in certain countries or territories applying harmful tax competition in the areas of personal income tax and corporate income tax (tax havens) goes so far and is so disproportionate to the objective of the provisions on CFCs that it is a glaring infringement of EU primary law (free movement of capital). The article contains a discussion of this issue.(original abstract)

Słowa kluczowe

PL

Podatek dochodowy; Raje podatkowe; Przepływy kapitałowe; Unikanie opodatkowania; Inwestycje

EN

Income tax; Tax havens; Capital flows; Tax avoidance; Investment

• Czasopismo: Przegląd Podatkowy
• Rocznik: 2018
• Numer: nr 3
• Strony: 12--27

Twórcy

autor

Błażej Kuźniacki

• Singapurski Uniwersytet Zarządzania

Bibliografia

• Cordewener A., Kofler G.W., Schindler C.Ph., Free Movement of Capital and Third Countries: Exploring the Outer Boundaries with Lasertec, A and B and Holböck, "European Taxation" 2007/9- 10, s. 373.
• De Broe L., International Tax Planning and Prevention of Abuse: A Study under Domestic Tax Law, Tax Treaties and EC Law in Relation to Conduit and Base Companies, Doctoral Series IBFD - Academic Council, Vol. 14, Amsterdam: IBFD 2008, s. 914-915.
• Dourado A., The role of CFC rules in the BEPS initiative and in the EU, "British Tax Review" 2015/3, s. 358.
• Kuźniacki B., Komparatystyczna wykładnia prawa w orzecznictwie TSUE w sprawach podatkowych - Komentarz do wyroku Trybunału Sprawiedliwości z dnia 5 maja 2011 r. w sprawie C-384/09 Prunus SARL, Polonium SA p. Directeur des services fiscaux, "Europejski Przegląd Sądowy" 2014/12, s. 44-45.
• Kuźniacki B., Opodatkowanie zagranicznych spółek kontrolowanych (CFC): Konieczność reformy, Warszawa 2017, s. 60.
• Kuźniacki B., Strengthening CFC Rules in a Compatible Way with EU Law under BEPS Action 3 in Light of the European Commission's Proposal - A Critical Evaluation" [w:] Base Erosion and Profit Shifting (BEPS): Impact for European and international tax policy, red. R. Danon, Zürich: Schulthess 2016, s. 144-154.
• Kuźniacki B., Tax Treaty Interpretation by Supreme Courts: Case Study of CFC rules [w:] International Tax Principles in BRICS and OECD Countries: Divergences and Convergences, The Brazilian Institute of Tax Law (IBDT) in São Paulo, s. 169-170, http://www.ibdt.org.br/RDTIA/01/tax-treaty-interpretation-by-supreme-courtscase-study-of-cfc-rules/ (dostęp: 5.12.2017 r.).
• Meusen G., Cadbury Schweppes: The ECJ Significantly Limits the Application of CFC Rules in the Member States, "European Taxation" 2007/1, s. 17-18.
• Pancham S.R., Fibbe G.K., de Ruiter J.P., The Meaning of the Association of the Overseas Countries and Territories with the European Community for Fiscal Relation between the Netherlands and Aruba, EC TR, 2007/4, s. 167 i n.
• Roels J., Thin Compatibility Rules and Compatibility with EC law, in Liber Amicorum Luc Hinnekens, Brussels: Bruylant, 2002, s. 477.
• Schönfeld Bonn J., CFC Rules and Anti-Tax Avoidance Directive, "EC Tax Review" 2017/3, s. 150.
• Smit D., Capital movements and third countries: the significance of the standstill-clause ex-Article 57(1) of the EC Treaty in the field of direct taxation, "EC Tax Review" 2006, s. 203 i n.
• Smit D.S., The Position of the EU member States' Associated and Dependent Territories under the Freedom of Establishment, the Free Movement of Capital and Secondary EU Law in the Field of Company Taxation, Intertax, 2011, s. 40-61.
• Violin P., The Brazilian CFC Regime: Update on Recent Developments, "Bulletin for International Taxation" 2014/68, nr 9, s. 508-511.
• Wittendorf J., European Commission anti-tax-avoidance package: unavoidably fl awed?, "Tax Notes International" 2016/81,s. 857.
• Zalasiński A., Tax Rules Applicable without Distinction and the EU Internal Market Freedoms - An Analysis of Recent Case Law Regarding Taxation of Investment Income, "European Taxation" 2017/57, nr 12, sekcja 3.2.3.
• Ziller J., The European Union and the Territorial Scope of Territories, VUWLR, 2007, s. 51- 63.