Opodatkowanie działalności sędziego sportowego na gruncie prawa międzynarodowego

• Autorzy: Karolina Tetłak , Filip Schade

Warianty tytułu

Taxation of a Sports Referee's Activity According to International Law

• Języki publikacji: PL

Abstrakty

Zwycięstwa i porażki sportowców, a także sam przebieg zawodów wywołują ogromne emocje. Nierzadko burzliwej dyskusji poddawana jest również działalność sędziego sportowego, którego decyzje mogą wpłynąć na sukces lub niepowodzenie sportowców. W celu zmniejszenia ciążącej na sędzi sportowym presji decyzyjnej niektóre związki sportowe zdecydowały o wykorzystaniu nowoczesnej technologii na swoich rozgrywkach sportowych, za pomocą której ma on mieć możliwość weryfikacji spornych sytuacji. Kluczowa rola sędziego sportowego przekłada się na jego zarobki, zależne m.in. od rangi i rodzaju zawodów. Mając na względzie cechy działalności sędziego sportowego oraz istniejące struktury organizacyjne związków sportowych i związany z tym proces nominacji sędziów sportowych, istniałaby możliwość, by przychody z aktywności sędziowskiej mogły zostać zaliczone do przychodów zarówno z działalności gospodarczej, jak i z działalności wykonywanej osobiście. Niemniej jednak aktualne brzmienie przepisów ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - dalej u.p.d.o.f. - uniemożliwia zakwalifikowanie przychodów z sędziowania zawodów sportowych jako przychodów z działalności gospodarczej. Aby mogło nastąpić przypisanie przychodów sędziego sportowego do źródła przychodów z działalności gospodarczej, ustawodawca musiałby pochylić się nad brzmieniem art. 5a pkt 6 oraz art. 13 pkt 2 u.p.d.o.f. i ich ewentualną nowelizacją. Podejmując odpowiednie działania legislacyjne, powinien przy tym brać pod uwagę konsekwencje prawne, które wspomnianymi czynnościami może wywołać na poziomie międzynarodowym, tj. w prawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Celem artykułu jest zatem przeprowadzenie oceny prawnopodatkowej uzyskiwania wynagrodzenia przez sędziego sportowego w międzynarodowym prawie podatkowym oraz w prawie krajowym na przykładzie regulacji polskich i niemieckich. Ponadto w tym kontekście będzie analizowane, czy nowoczesna technologia kontrolna używana w niektórych dyscyplinach sportowych może zmienić przyporządkowanie wynagrodzenia sędziego do określonej kategorii źródeł dochodów na gruncie prawa międzynarodowego. Artykuł kończy się propozycją de lege ferenda, której celem jest jednolite traktowanie wynagrodzenia sędziego sportowego zarówno w prawie wewnętrznym, jak i w międzynarodowym prawie podatkowym.(abstrakt oryginalny)

EN

The victories and defeats of sportspeople cause huge emotions and so does the very course of sporting events. Quite often there are heated discussions about the activities of sports referees, whose decisions may bring about a sportsperson's success or failure. In order to reduce the decision-making pressure borne by the sport referee, some sports associations decided to use modern technologies in their sporting events, to enable the referee to verify situations where disputes emerge. The key role played by the sports referees translates into their savings, which depend, among other things, on the rank and kind of event. Having regard to the features of activity of a sports referee and the existing organizational structures of sports associations, as well as the related process of appointment of sports referees, it is equally possible for revenue from the activity of referees to be treated as revenue from business activity or as revenue from personally performed activity. Nevertheless the current wording of the Act of 26 July 1991 on Personal Income Tax (APIT) makes it impossible to classify revenue of sports referees as revenue from business activity. In order for the revenue of a sports referee to be allocated to a source of income from business activity, the legislator would have to reconsider the wording of Article 5a(6) and Article 13(2) APIT and possibly amend these provisions. While taking appropriate legislative measures, the legislator should consider the legal consequences that those measure may produce at international level, that is, in the regime of double taxation agreements. Therefore, this article aims to carry out a tax law assessment of the remuneration earned by a sports referee under international tax law and under domestic law, using the examples of Polish and German regulations. Moreover, in this context, the authors analyse whether modern tracking technologies used in certain sports disciplines may change the allocation of the referee's remuneration to a specific category of sources of income under international law. The article concludes with a proposal of legislative amendments, with the aim of ensuring the same treatment of a sports referee's remuneration under both domestic and international tax law. (original abstract)

Słowa kluczowe

PL

Sport; Opodatkowanie; Podatek dochodowy; Prawo podatkowe; Prawo międzynarodowe; Działalność gospodarcza

EN

Sport; Taxation; Income tax; Tax regulations; International law; Business activity

• Czasopismo: Przegląd Podatkowy
• Rocznik: 2019
• Numer: nr 12
• Strony: 26--35

Twórcy

autor

Karolina Tetłak

• Uniwersytet Warszawski

autor

Filip Schade

• Europa - Universität Viadrina Frankfurt (Oder)

Bibliografia

• Abgabenordnung, r ed. Klein F., Monachium 2018.
• Antoniak M., Nowa umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania z USA - zasady alokowania kosztów do stałego zakładu, "Monitor Podatkowy" 2013/10.
• Bartosiewicz A., Kubacki R., PIT. Komentarz, Warszawa 2015.
• DBA-Kommentar, red. Aigner D. [et al.], Wiedeń 2016.
• Doppelbesteuerungsabkommen, red. Vogel K., Lehner M., Monachium 2015.
• Klaus Vogel on Double Tax Conventions, red. Reimer E., Rust A., tom 2 Alphenaan den Rijn 2015.
• Kopeć A., Schade F., The Tax Treatment of the Income of Internationally Active Football Referees under German Law: A Commentary on the German Federal Fiscal Court Decision in I R 98/15, "European Taxation" 2018/10.
• Kukulski Z., Konwencja modelowa OECD i konwencja modelowa ONZ w polskiej praktyce traktatowej, Warszawa 2015.
• Majdańska A., Zastosowanie Modelu Konwencji OECD oraz Komentarza w praktyce polskich organów podatkowych i sądów administracyjnych, "Monitor Podatkowy" 2015/6.
• Mączyński D., Międzynarodowe prawo podatkowe, Warszawa 2015.
• Model Konwencji OECD. Komentarz, red. Brzeziński B., Warszawa 2010.
• Prawo podatkowe przedsiębiorców, red. Litwińczuk H., Warszawa 2017.
• Selera P., Międzynarodowe a unijne prawo podatkowe w kontekście opodatkowania zysków przedsiębiorstw, Warszawa 2010.
• Tetłak K., Tax Treatment of Team Performances under Art. 17 of the OECD Model Convention, "World Tax Journal" 2010/3.
• Tetłak K., Schade F., Opodatkowanie działalności sędziego sportowego na gruncie prawa krajowego, "Monitor Podatkowy" 2019/9.
• Topete L.A.R., Analysis of the Case Law on the Scope of Article 17 of the OECD Model: Issues Resolved and Yet to Be Resolved, "Bulletin for International Taxation" 2017/3-4.
• Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania z Niemcami, red. Jamroży M., Cloer A., Warszawa 2007.
• Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Komentarz, red. Zasiewska M. [et al.], Warszawa 2011.