Nowy MSSF 16 - leasing i jego podatkowe konsekwencje

• Autorzy: Izabela Morawska
• Języki publikacji: PL

Abstrakty

Szerokie zastosowanie leasingu w praktyce gospodarczej pociągnęło za sobą konieczność opracowania rozwiązań regulujących zasady księgowego i sprawozdawczego ujęcia skutków umów leasingowych, w tym (między innymi) w MSSF/MSR [Kuzior, 2018, s. 229]. Ze względu na postępującą globalizację, szybki rozwój stosunków rynkowych, dynamicznie zmieniające się warunki działania przedsiębiorstw, pojawianie się coraz nowszych rodzajów transakcji, trwające procesy harmonizacji i standaryzacji rachunkowości oraz spowodowany kryzysem zaufania do informacji pochodzących z rachunkowości wzrost potrzeb informacyjnych użytkowników sprawozdawczości finansowej standardy te (w tym te odnoszące się do zasad rachunkowości leasingu) podlegają permanentnemu procesowi ewolucji. Najbardziej doniosłą i rewolucyjną zmianą w międzynarodowych regulacjach odnoszących się do zasad rozliczania i ewidencjonowania skutków zawartych umów leasingowych jest wprowadzenie nowego MSSF 16 "Leasing". MSSF 16 zaczyna obowiązywać wszystkie spółki sporządzające sprawozdania finansowe zgodnie z MSSF/MSR w odniesieniu do okresów rocznych zaczynających się 1 stycznia 2019 roku. Nowe wymagania wprowadzają jeden model rozliczania skutków umów leasingu u korzystającego i tym samym konieczność ujmowania w bilansie wszystkich aktywów użytkowanych na podstawie tego typu umów i odnośnych zobowiązań do zapłaty czynszu. W wielu opracowaniach dotyczących implikacji zastosowania takiego podejścia wskazuje się, że będzie to miało znaczący wpływ na zmianę podstawy kalkulacji powszechnie używanych wskaźników finansowych, takich jak wskaźniki zadłużenia czy też EBITDA [MSSF 16: Zmiana standardu..., 2016]. Ponadto wdrożenie zasad wynikających z MSSF 16 wpłynie również na kwestie związane z podatkami, w tym przede wszystkim z podatkiem dochodowym. Pomimo tego, że wpływ ten może być istotny, oraz faktu, że podatki są wrażliwym tematem dla przedsiębiorstw, a analiza ich kształtowania się jest jednym z kluczowych elementów zarządzania finansami, to ani w komentarzach IASB do standardu, ani w publikacjach naukowych nie poświęcono temu zagadnieniu należnej uwagi. Wydaje się zatem, że podjęcie tego tematu i dokonanie szerszej analizy zagadnień z nim związanych jest zasadne. W związku z powyższym celami artykułu są syntetyczne przedstawienie zasad rachunkowości leasingu u korzystającego wynikających z MSSF 16 oraz wskazanie możliwych podatkowych konsekwencji ich wdrożenia do praktyki gospodarczej. Przygotowując artykuł, przeprowadzono analizę odpowiednich aktów prawnych, literatury przedmiotu oraz polskich i za-granicznych broszur informacyjnych opracowanych przez światowe firmy audytorskie. (fragment tekstu)

Słowa kluczowe

PL

Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF); Transakcje leasingowe; Leasing operacyjny; Leasing finansowy

EN

International Financial Reporting Standard; Leasing transactions; Operating lease; Financial lease

• Czasopismo: Prace Naukowe / Uniwersytet Ekonomiczny w Katowicach
• Rocznik: 2020
• Tom: Rachunkowość XXI wieku
• Strony: 121--133

Twórcy

autor

Izabela Morawska

• Uniwersytet Ekonomiczny w Katowicach

Bibliografia

• At a Glance: Tax Accounting Considerations of IFRS 16 (2017), PWC, https://www.pwc.nl/nl/assets/documents/tax-accounting-considerations-of-ifrs16.pdf (dostęp: 17.03.2019).
• Biuletyn MSSF: Naprzeciw standardom (2013), Deloitte, marzec, https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/pl/Documents/Newsletters/Biuletyn-MSSF/pl_Biuletyn_MSSF_2013_1.pdf (dostęp 17.03.2019).
• Brzozowska K., red. (2017), Leasing 2018: wyjaśnienia praktyczne, Wydawnictwo Wiedza i Praktyka, Warszawa.
• Evaluate the Tax Considerations of the New Lease Accounting Standard (2016), Grant Thornton, 1th April, https://www.grantthornton.com/library/articles/tax/2016/tax-considerations-of-new-lease-standard.aspx (dostęp: 19.03.2019).
• Hońko S. (2016), Ocena wpływu zasad ujmowania umów leasingowych według MSSF 16 "Leasing" na sprawozdania finansowe wybranych spółek notowanych na GPW, "Finanse, Rynki Finansowe, Ubezpieczenia", nr 2/1(80), s. 41-51.
• Hoogervorst H. (2016), Shining the Light on Leases, International Federation of Accountants, 22th March, http://www.ifac.org/global-knowledge-gateway/viewpoints/shining-light-leases (dostęp: 5.03.2019).
• IFRS 16 Leases, Effects Analysis (2016), IFRS Foundation, January, https://www.ifrs.org/-/media/project/leases/ifrs/published-documents/ifrs16-effects-analysis.pdf (dostęp: 5.03.2019).
• Kornacki J. (2013), Leasing 2013 według MSR/MSSF, KSR, UoR i podatków dochodowych, Wydawnictwo Wiedza i Praktyka, Warszawa.
• Kowalski R. (2018), Podatki 2018: rozliczanie odsetek w kosztach podatkowych, Doradca Podatkowy, http://www.doradcy.krdp.pl/artykuly.php/11/1374 (dostęp: 19.03.2019).
• Krawczak M., Dyląg R. (2018), Wpływ MSSF 16 na sytuację finansową i majątkową wybranych spółek z indeksu WIG30, "Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości", t. 97(153), s. 57-75.
• Kuzior A. (2015), Ku nowym zasadom rachunkowości leasingu. Perspektywa korzystającego, "Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Szczecińskiego. Finanse, Rynki Finansowe, Ubezpieczenia", nr 77(873), s. 123-130.
• Kuzior A. (2016), Nowy model rachunkowości leasingu i jego konsekwencje, "Studia Oeconomica Posnaniensia", vol. 4, nr 11, s. 166-176.
• Kuzior A. (2017), Rzeczowe aktywa trwałe [w:] J. Pfaff (red.), Rachunkowość finansowa z uwzględnieniem Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej, wyd. III, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa, s. 147-230.
• Kuzior A. (2018), Transakcje leasingowe w ujęciu MSSF 16 [w:] H. Buk (red.), Międzynarodowe Standardy Rachunkowości w praktyce, Wydawnictwo CeDeWu, Warszawa, s. 229-254.
• Łojewska M. (2016), Wprowadzenie nowych regulacji w zakresie leasingu i ocena efektywności wprowadzonych rozwiązań na przykładzie wybranych spółek [w:] M. Andrzejewski (red.), Ewolucja w sprawozdawczości i rewizji finansowej w systemie rachunkowości, Wydawnictwo Difin, Warszawa, s. 145-163.
• Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej 16 "Leasing".
• MSSF 16: Zmiana standardu leasingowego. Czy jesteś na nią gotowy? (2016), PWC, czerwiec, https://www.pwc.pl/pl/mssf/assets/mssf-16-broszura-pwc.pdf (dostęp: 12.03.2019).
• Nasiłowska A., Koszty uzyskania przychodów u korzystającego (leasingobiorcy), Księgowość Firm Infor, https://ksiegowosc.infor.pl/podatki/koszty/co-jest-kosztem/218503,Koszty-uzyskania-przychodow-u-korzystajacego-leasingobiorcy.html (do-stęp: 19.03.2019).
• New Lease Accounting Standard: Tax Matters for Lessees (2018), PWC, 19th Decem-ber, https://www.pwc.com.au/tax/taxtalk/assets/alerts/new-lease-accounting-standard-tax-matters-for-lessees-191218.pdf (dostęp: 18.03.2019).
• Przybylska K. (2018), Zastosowanie przepisów o niedostatecznej kapitalizacji w odniesieniu do leasingu finansowego, KPMG Info - Tax Blog, 23 maja, https://home.kpmg/pl/pl/home/insights/2018/05/blog-podatkowy-zastosowanie-przepisow-o-niedostatecznej-kapitalizacji-w-odniesieniu-do-leasingu-finansowego.html (dostęp: 18.03.2019).
• Ustawa z dnia 26 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych, Dz.U. z 2019 roku, poz. 326.
• Walińska E. (2003), Rachunkowość podatków odroczonych, Fundacja Rozwoju Rachunkowości w Polsce, Warszawa.