Implementacja dyrektywy ATA2 w zakresie przeciwdziałania powstawaniu rozbieżności hybrydowych

• Autorzy: Mikołaj Kondej , Krzysztof Dziadosz

Warianty tytułu

Implementation of ATA 2 Directive in the Field of Preventing Hybrid Mismatches

• Języki publikacji: PL

Abstrakty

życie przepisów ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku od towarów i usług, ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami oraz niektórych innych ustaw - dalej nowelizacja - implementujących do polskiego porządku prawnego m.in. dyrektywę Rady (UE) 2017/952 z 29.05.2017 r. zmieniającą dyrektywę (UE) 2016/1164 w zakresie rozbieżności w kwalifikacji struktur hybrydowych dotyczących państw trzecich - dalej dyrektywa ATA2. Celem tej dyrektywy jest przeciwdziałanie powstawaniu rozbieżności hybrydowych, a więc, w pewnym uproszczeniu, występowaniu sytuacji, w których ze względu na różnice w podatkowym traktowaniu instrumentu fiansowego, podmiotu lub płatności przez różne jurysdykcje dochodzi do odliczenia bez opodatkowania lub podwójnego odliczenia. Zarówno przepisy dyrektywy ATA2, jak i jej polska implementacja dotyczą wyłącznie podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie z projektem ustawy, znowelizowane przepisy miały wejść w życie od 1.04.2020 r. Biorąc jednak pod uwagę, że ustawa w dalszym ciągu znajduje się na etapie prac sejmowych prawdopodobne wydaje się, iż wejście nowelizacji w życie zostanie nieznacznie przesunięte. Projekt nowelizacji pozostaje w znacznej mierze zbieżny z regulacjami dyrektywy ATA2. Kształt dyrektywy jest zaś silnie uwarunkowany wskazówkami zawartymi w raporcie OECD pt. Neutralising the Effects of Hybrid Mismatch Arrangements Action 2: 2015 Final Report 4 - dalej Raport OECD. Preambuła dyrektywy ATA2 wskazuje wręcz, iż przy jej wdrażaniu i stosowaniu należy korzystać z wyjaśnień i przykładów podanych we wskazanym Raporcie w zakresie, w jakim są one spójne z przepisami dyrektywy i prawa unijnego. Mając na uwadze skomplikowany język dyrektyw i nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a także konieczność odwoływania się przy ich interpretacji do raportu OECD, w niniejszym artykule autorzy przybliżają kluczowe reguły wprowadzane przez nowe przepisy, ilustrując je przykładami. Wskazują oni również na praktyczne konsekwencje dla podatników i organów podatkowych, które będą wiązały się z wejściem w życie nowych regulacji.(abstrakt oryginalny)

EN

In the months to come we should expect the entry into force of the Act on Amendments to the CIT Act, the VAT Act, the Act on Exchange of Tax Information with Other Countries and Certain Other Acts (the amending statute), which implements into the Polish legal order, among others, Council Directive (EU) 2017/952 of 29 May 2017 amending Directive (EU) 2016/1164 as regards hybrid mismatches with third countries (ATA 2 Directive). The aim of this directive is to prevent hybrid mismatches, that is, in somewhat simplified terms, the situations when differences in tax treatment of a given financial instrument, entity or payment in different jurisdictions lead to deduction without taxation or double deduction. Both ATA 2 Directive and its Polish implementation concern solely corporate income tax. As per the bill, the amended provisions were to enter into force on 1 April 2020. However, considering that the bill is still in the lower house of the parliament, it seems likely that the entry into force of the amending statute will be slightly postponed. The amending bill is for the most part consistent with the provisions of ATA 2 Directive, whose form is largely determined by the guidelines contained in OECD report titled 'Neutralizing the Effects of Hybrid Mismatch Arrangements Action 2: 2015 Final Report' (OECD report). The recitals of ATA 2 Directive indicate even that in implementing and applying this instrument explanations and examples provided in the aforementioned Report should be used to the extent that they are consistent with the provisions of that Directive and EU law. Considering the complex language used in directives and in the statute amending the CIT Act, as well as the need to refer to OECD report in their interpretation, in this article the authors explain the key rules introduced by the new provisions, illustrating them with examples. They also point out the practical consequences for taxpayers and tax authorities, which the entry into force of the new regulations will entail.(original abstract)

Słowa kluczowe

PL

Dyrektywy UE; Instrumenty hybrydowe; Finanse międzynarodowe; Międzynarodowe rynki finansowe; Unikanie opodatkowania; Odliczenia od podatku

EN

EU directives; Hybrid instruments; International finance; International financial markets; Tax avoidance; Tax deductible

• Czasopismo: Przegląd Podatkowy
• Rocznik: 2020
• Numer: nr 4
• Strony: 41--49

Twórcy

autor

Mikołaj Kondej

autor

Krzysztof Dziadosz

Bibliografia

• Hybka M., Optymalizacja podatkowa z wykorzystaniem hybrydyzacji, "Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Szczecińskiego" 802 "Finanse, Rynki Finansowe, Ubezpieczenia" 2014/65.
• Jankowski J., Optymalizacja podatkowa w podatkach dochodowych - dopuszczalność i prawne granice. Komentarz praktyczny, Warszawa 2019.
• Jankowski J., Wykorzystanie arbitrażu podatkowego w optymalizacji podatkowej z udziałem polskic h podmiotów, "Doradztwo Podat kowe - Biuletyn Instytutu Studiów Podatkowych" 2016/1.
• Popa O., Recent Measures to Counter Hybrid Mismatch Arrangements at the EU Level, European Taxation, 2017 (Volume 57) No 9.
• Wronowska S., Podstawowe pojęcia prawa i prawoznawstwa, Poznań 2005.
• OECD/G20 Base Erosion and Profi t Shifting Project Neutralising the Effects of Hybrid Mismatch Arrangemenets. Action 2: 2015 Final Report, OECD, Paryż 2015.