Dekodowanie hipotezy GAAR: przesłanka sztuczności i jej istotny wpływ na przesłankę sprzeczności (2)

• Autorzy: Błażej Kuźniacki

Warianty tytułu

Decoding the Hypothesis Underlying GAAR: Condition of Artificiality and Its Material Influence on the Condition of Unlawfulness (2)

• Języki publikacji: PL

Abstrakty

W pierwszej części artykułu dogłębnie i holistycznie przeanalizowałem stosowanie przesłanki Intencji i Sprzeczności ogólnej klauzuli skierowanej przeciwko unikaniu opodatkowania (General Anti Avoidance Rule) - dalej GAAR - oraz relacji między tymi przesłankami. W drugiej części artykułu analizuję przesłankę Sztuczności i jej oddziaływanie na przesłankę Intencji i przesłankę Sprzeczności. Przedstawiam w niej również wnioski do całości artykułu w drodze: 1) konkluzji de lege lata, z których wynika konieczność zmian w GAAR, z naciskiem na jej racjonalizację i rekalibrację na zwalczanie unikania opodatkowania; 2) konkluzji de lege ferenda, sugerujących konieczność racjonalnej wykładni prawa w zgodzie z Konstytucją Rzeczypospolitej Polskiej z 2.04.1997 r. - dalej Konstytucja - prawem unijnym i prawem międzynarodowym dla racjonalnego i skalibrowanego na zwalczanie unikania opodatkowania stosowania obecnej GAAR oraz 3) obserwacji ukazujących ryzyko zmniejszenia atrakcyjności Polski dla realizacji transgranicznych inwestycji ze względu na zwiększone ryzyko podatkowe oraz zwiększone ryzyko przegranych sporów arbitrażowych przez Skarb Państwa reprezentowany przez Prokuratorię Generalną. (abstrakt oryginalny)

EN

In the first part of the paper, I presented an in-depth and comprehensive analysis of the application of conditions of Intention and Unlawfulness of the General Anti Avoidance Rule (GAAR) and the relationship between these conditions. In the second part of this paper, I analyse the condition of Artificiality and its influence on the condition of Intention and that of Unlawfulness. I also present in it the conclusions of the whole paper, in the form of: 1) conclusions about the law as it stands, which conclusions suggest the need for amending GAAR, with an emphasis on its rationalization and recalibration for fight against tax avoidance; 2) conclusions about what the law should be, with suggestions that the law needs to be interpreted rationally in accordance with the Polish Constitution of 2 April 1997, EU law and international law in order for the existing GAAR to be applied in rational manner, calibrated for fight against tax avoidance; and 3) observations demonstrating the risk of Poland's decreasing attractiveness for cross-border investments due to increased tax risk and increased risk of the State Treasury, represented by the General Counsel to the Republic of Poland, losing arbitration disputes. (original abstract)

Słowa kluczowe

PL

Arbitraż gospodarczy; Prawo podatkowe; Unikanie opodatkowania; Konstytucja

EN

Commercial arbitration; Tax regulations; Tax avoidance; Constitution

• Czasopismo: Przegląd Podatkowy
• Rocznik: 2020
• Numer: nr 7
• Strony: 27--43

Twórcy

autor

Błażej Kuźniacki

• Uczelnia Łazarskiego; Uniwersytet w Amsterdamie

Bibliografia

• Ajdukiewicz K., Zarys logiki, Warszawa 1960.
• Avi-Yonah R.S., Just Say No: Corporate Taxation and Corporate Social Responsibility, "University of Michigan Public Law Research Paper" 2014, No. 402.
• Canellos P.C., Tax Practitioner's Perspective on Substance, Form and Business Purpose in Structuring Business Transactions and in Tax Shelters, A, "Southern Methodist University Law Review" 2001, Vol. 54, Issue 1.
• Captive Insurance Is Important for Risk Management in Energy Companies, https://www.captive.com/news/2019/02/26/captive-insurance-important-risk-management-energy-companies (dostęp: 27.05.2020 r.).
• Chand V., Otto K., Transfer Pricing: Accurate Delineation of the Captive Insurance Arrangement - Is the OECD Guidance Clear on this Matter?, Kluwer International Tax Blog 2018, http://kluwertaxblog.com/2018/09/26/transfer-pricing-accurate-delineation-captive-insurance-arrangement-oecd-guidance-clear-matter/?doing_wp_cron=1586772634.0481529235839843750000 (dostęp: 27.05.2020 r.).
• Danon R.J., The PPT in Post-BEPS Tax Treaty Law: It Is a GAAR but Just a GAAR!, "Bulletin for International Taxation" 2020, Vol. 74, No. 4/5.
• Dauter B., Art. 119a. Unikanie opodatkowania [w:] Ordynacja podatkowa. Komentarz, red. S. Babiarz i in., LEX/el. 2019.
• De Broe L., Beckers B., The General Anti-Abuse Rule of the Anti-Tax Avoidance Directive: An Analysis Against the Wider Perspective European Court of Justice's Case Law on Abuse of EU Law, "EC Tax Review" 2017, Vol. 26, No. 3.
• EU Commission, Quo vadis EU gas market regulatory framework - Study on a Gas Market Design for Europe, Directorate-General for Energy Internal Energy Market, 2018.
• Feira R. de la, EU General Anti-Avoidance Mechanisms: From GAAP to GAAR [w:] The Dynamics of Taxation, red. G. Loutzenhiser, R. de la Feria, Oxford: Hart Publishing, 2020.
• Filipczyk H., Sprzeczność z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu jako klauzulowa przesłanka unikania opodatkowania, "Przegląd Podatkowy" 2020/3.
• Fuest C., Spengel C., Finke K., Heckemeyer J., Nusser H., Profit Shifting and "Aggressive" Tax Planning by Multinational Firms: Issues and Options for Reform, "World Tax Journal" 2013/10.
• Georgijew I., Recharakteryzacja i pominięcie transakcji dla celów cen transferowych - nowe instrumenty ostatniej szansy, "Przegląd Podatkowy" 2019/2.
• Gomułowicz A., Klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania, czyli - Ave Caesar morituri te salutant, "Przegląd Podatkowy" 2019/10.
• ICIJ, Panama Papers, https://offshoreleaks.icij.org.
• Internal Revenue Service, Abusive Tax Shelters and Transactions, http://www.irs.gov/Businesses/Corporations/Abusive-Tax-Shelters-and-Transactions.
• Jankowski J., Przesłanki materialnoprawne stosowania GAAR - wybrane zagadnienia, "Monitor Podatkowy" 2020/1.
• Karwat P., Reklasyfikacja i pominięcie transakcji między podmiotami powiązanymi a ogólna klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania [w:] Współczesne problemy prawa podatkowego - teoria i praktyka. Księga jubileuszowa dedykowana Profesorowi Bogumiłowi Brzezińskiemu, red. J. Głuchowski, t. 1, Warszawa 2019.
• Kleinbard E.D., Through a Latte Darkly: Starbucks's Stateless Income Planning, "Tax Notes International" 2013, June 24.
• Kondej M., Konstytucyjność klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2019 r. [w:] Prawo podatkowe w systemie prawa. Międzygałęziowe związki norm i instytucji prawnych, red. A. Franczak, A. Kaźmierczyk, LEX/el. 2019.
• Kotarbiński T., Kurs logiki dla prawników, Warszawa 1961.
• Kuźniacki B., Controlled Foreign Companies (CFC) and Tax Avoidance: International and Comparative Perspectives with Specific Reference to Polish Tax and Constitutional Law, EU Law and Tax Treaties, Warszawa 2020.
• Kuźniacki B., Dekodowanie hipotezy GAAR: przesłanki intencji i sprzeczności oraz relacje między nimi (1), "Przegląd Podatkowy" 2020/6.
• Kuźniacki B., Jak LPP unika podatków, "Forbes", 23.01.2014 r., http://www.forbes.pl/jak-lpp-unika- -podatkow-schemat,artykuly,169955,1,1.html (dostęp: 5.06.2020 r.).
• Kuźniacki B., Opodatkowanie zagranicznych spółek kontrolowanych (CFC): Konieczność reformy, Warszawa 2017.
• Kuźniacki B., Tax Avoidance through Controlled Foreign Companies under European Union Law with Specific Reference to Poland, "Accounting, Economics, and Law: A Convivium" (AEL) 2017, Vol. 7, Issue 1, https://www.degruyter.com/view/j/ael.2017.7.issue-1/ael-2015-0018/ael-2015-0018.xml (dostęp: 5.06.2020 r.).
• Kuźniacki B., The C.J.E.U. Case Law Relevant to the General Anti-Avoidance Rule (G.A.A.R.) Under the Anti-Tax Avoidance Directive (A.T.A.D.), "University of Bologna Law Review" 2019, Vol. 4, No. 2.
• Kuźniacki B., The GAAR (Article 6 ATAD) [w:] W. Haslehner, G.W. Koefler, red. A. Rust, A Guide to the Anti-Tax Avoidance Directive, Edward Elgar Tax Practice Series 2020.
• Kuźniacki B., The Principal Purpose Test (PPT) in BEPS Action 6 and the MLI: Exploring Challenges Arising from Its Legal Implementation and Practical Application, "World Tax Journal" 2018, Vol. 10, No. 2.
• Kuźniacki B., Wątpliwości związane z implementacją dyrektywy ATA. Nowe przepisy o CFC, spółki z rajów podatkowych oraz swoboda przepływu kapitału, "Przegląd Podatkowy" 2018/3.
• Kuźniacki B., Zbiegający się globalny standard przeciwdziałania nadużyciom prawa podatkowego: Czy GAAR (ATAD) i PPT (MLI) powinny być stosowane w podobny sposób?, "Analizy i Studia Centrum Analiz i Studiów Podatkowych" 2020/1.
• Kuźniacki B., Tyliński K., Identifying the Potential and Risks of Integration of AI to Taxation: The Case of General Anti-Avoidance Rule [w:] Leading Legal Disruption: Artificial Intelligence and a Toolkit for Lawyers and the Law, red. G. Aviv, P. D'Agostino, C. Piovesan, Thomson Reuters Canada 2020.
• Lasiński-Sulecki K., Morawski W., Wytyczne OECD jako urojona podstawa prawna działań organów podatkowych w zakresie cen transferowych - uwagi w kontekście non-recognition i recharacterisation rules [w:] Współczesne problemy prawa podatkowego - teoria i praktyka. Księga jubileuszowa dedykowana Profesorowi Bogumiłowi Brzezińskiemu, red. J. Głuchowski, t. 1, Warszawa 2019.
• Litwińczuk H., Przekwalifikowanie (nieuznanie) transakcji dokonanej pomiędzy podmiotami powiązanymi w świetle regulacji o cenach transferowych przed i po 1.01.2019 r., "Przegląd Podatkowy" 2019/3.
• Majdowski F., Sola scriptura czy w drodze wykładni - zasada rynkowości jako quasi-ogólna klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania? (1) i (2), "Przegląd Podatkowy" 2018/7 i 2018/8.
• Michalak M., Koncerny pozywają Polskę. Ogromne koszty postępowań, https://fakty.interia.pl/autor/michal-michalak/news-koncerny-pozywaja-polske-ogromne-koszty-postepowan,nId,2341273 (dostęp: 27.05.2020 r.).
• Moreno A., Zornoza Pérez J., The General Anti-abuse Rule Anti-tax Avoidance Directive [w:] Combating Tax Avoidance in the EU: Harmonization and Cooperation in Direct Taxation, red. J.M. Almudí Cid, G. Ferreras Gutiérrez, red. P.A. Hernández González-Barreda, Kluwer Law International 2019, s. 134.
• Münnich M., Nieostre zwroty ocenne w polskim prawie podatkowym, Lublin 2017.
• OECD, Designing Effective Controlled Foreign Company Rules ACTION 3: 2015 Final Report, https://www.oecd.org/publications/designing-effective-controlled-foreign-company-rules-action-3-2015-final-report-9789264241152-en.htm (dostęp: 4.06.2020 r.).
• OECD, Komentarz OECD do Modelu Konwencji z 2017 r., https://www.oecd.org/ctp/treaties/model-tax-convention-on-income-and-on-capital-condensed-version-20745419.htm (dostęp: 4.06.2020 r.).
• OECD, Konwencja wielostronna implementująca środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzona w Paryżu 24.11.2016 r., podpisana w Paryżu 7.06.2017 r., https://www.oecd.org/tax/treaties/multilateral-convention-to-implement-tax-treaty-related-measures-to-prevent-beps.htm (dostęp: 27.05.2020 r.).
• OECD, OECD Benchmark Definition of Foreign Direct Investment. Fourth Edition, Paris 2008.
• OECD, Public Discussion Draft BEPS Actions 8-10 Financial Transactions, 3 July - 7 September 2018, pkt 172 i 173, https://www.oecd.org/ctp/transfer-pricing/Compilation-of-public-comments-BEPS-actions-8-10-transfer-pricing-financial-transactions-discussion-draft-part-1.pdf (dostęp: 4.06.2020 r.).
• Prats G. i in., EU Report: Anti-avoidance Measures of General Nature and Scope - GAAR and Other Rules, "IFA Cahiers" 2018/103A.
• Reed S., Dutch Court Overturns $50 Billion Ruling Against Russia in Yukos Case, https://www.nytimes.com/2016/04/21/business/international/yukos-russia-50-billion-ruling.html (dostęp: 27.05.2020 r.).
• Samples T.R., Winning and Losing in Investor- State Dispute Settlement, "American Business Law Journal" 2019, Vol. 56, Issue 1.
• Sandell J., The Double Irish and the Dutch Sandwich: How Some U.S. Companies Are Flummoxing the Tax Code, "Tax Notes International" 2012, August 27.
• Skaar A.A., Taxation Issues Relating to Captive Insurance Companies, Amsterdam IBFD 1998.
• Smet G., Derouck V., Belgium's New CFC Rule: the "Cayman Tax", "Tax Notes International" 2017/80.
• Stefaniak M., Cel dokonania czynności oraz sztuczny sposób działania jako odrębne przesłanki stosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania, "Przegląd Podatkowy" 2020/5.
• Ting A., iTax-Apple's International Tax Structure and the Double Non-Taxation Issue, "British Tax Review" 2014, Vol. 1.
• Ting A., Old wine in a new bottle: Ireland's revised definition of corporate residence and the war on BEPS, "British Tax Review" 2014, Vol. 3.
• Vermeulen H., The Tax Treatment of Collective Investment Vehicles and Real Estate Investment Trusts, IBFD Publishing 2014.
• Vogel K., Prokisch R., General Report: Interpretation of Double Tax Conventions, "IFA Cahiers" 1993, Vol. 78A.
• Weber D., The New Common Minimum Anti-Abuse Rule in the EU Parent-Subsidiary Directive: Background, Impact, Applicability, Purpose and Effect, "Intertax" 2016, Vol. 44, No. 2.
• Weeghel van S., A Deconstruction of the Principal Purposes Test, "World Tax Journal" 2019, Vol. 11, No. 1.
• Wilde de M.F., The ATAD's GAAR: A Pandora's Box? [w:] The implementation of anti-BEPS rules in the EU: a comprehensive study, red. P. Pistone, D. Weber, IBFD Database 2018.
• Wilk J., Interpelacja nr 15392 do prezesa Rady Ministrów w sprawie wyroku Trybunału Arbitrażowego przy Sztokholmskiej Izbie Gospodarczej z dnia 28 czerwca 2017 r., zgodnie z którym Rzeczpospolita Polska przegrała ze spółką PL Holdings S.a.r.l., http://www.sejm.gov.pl/Sejm8.nsf/InterpelacjaTresc.xsp?key=723A1F32 (dostęp: 27.05.2020 r.).
• Zalasiński A., The ECJ's Decisions in the Danish "Beneficial Ownership" Cases: Impact on the Reaction to Tax Avoidance in the European Union, "International Tax Studies" 2019, Vol. 2, No. 4.
• Ziembiński Z., Logika praktyczna, Warszawa 2018.