Ujęcie w rachunkowości "kolorowych certyfikatów" i praw do emisji CO2 w świetle praktyki wybranych spółek energetycznych w Polsce

• Autorzy: Marta Mazurowska

Warianty tytułu

Accounting for "Color Certificates" and CO2 Emission Rights in the Light of the Practice of Selected Energy Companies in Poland

• Języki publikacji: PL

Abstrakty

Celem artykułu jest przedstawienie i ocena istniejących regulacji prawnych oraz praktyki sposobu prezentacji świadectw pochodzenia energii oraz praw do emisji CO2 przez wybrane przedsiębiorstwa energetyczne działające na terenie Polski. Punktem wyjścia do rozwiązania problemu badawczego była prezentacja istoty wskazanych instrumentów również z perspektywy rachunkowości. Można zauważyć podobieństwa w zakresie zarówno intencji stworzenia praw do emisji CO2 oraz praw majątkowych, jak i ich sposobu funkcjonowania, pomimo uregulowania ich w odrębnych aktach prawnych. Dokonana w dalszej części analiza sprawozdań finansowych sporządzonych zarówno według ustawy o rachunkowości w Polsce, jak i MSSF pokazała brak jednolitego podejścia do identyfikacji i prezentacji omawianych składników w sprawozdaniach finansowych. Zdaniem autorki wynika to przede wszystkim z niezwykle skomplikowanego mechanizmu działania analizowanych instrumentów z punktu widzenia kadry finansowo-księgowej, a także regulatorów rachunkowości. Rozważania zostały uzupełnione o rekomendacje związane z koniecznością wypracowania rozwiązań w formie wytycznych KSR i MSSF stworzonych w ramach ścisłej współpracy z przedsiębiorstwami oraz organizacjami związanymi z branżą energetyczną. (abstrakt oryginalny)

EN

The purpose of this article is to evaluate the legal regulations and practice of presenting energy certificates and CO2 emission allowances by the largest energy companies operating in Poland. The starting point for solving the research problem was to present the nature of the indicated instruments also from an accounting perspective. Similarities can be noticed in terms of both the intention to create these instruments and how they function, despite their dependence on completely separate legal regulations. The following analysis of the financial statements prepared both according to Polish Accounting Law and IFRS showed a lack of a unified approach to identifying and presenting the discussed components in the financial statements. According to the author, this is primarily due to the extremely complicated way the instruments operate analyzed from the point of view of financial and accounting staff. The considerations have been supplemented with the author's recommendations related to the need for common solutions in the form of National Accounting Standards guidelines created in close cooperation with enterprises and organizations related to the energy industry. (original abstract)

Słowa kluczowe

PL

Przedsiębiorstwo energetyczne; Prawa majątkowe; Uprawnienia do emisji zanieczyszczeń; Rachunkowość; Sprawozdawczość finansowa

EN

Energy distribution companies; Property rights; Entitlement to emissions; Accounting; Financial reporting

• Czasopismo: Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości
• Rocznik: 2020
• Tom: 108
• Numer: nr 164
• Strony: 133--150

Twórcy

autor

Marta Mazurowska

• Uniwersytet Ekonomiczny w Poznaniu

Bibliografia

• Ayaz H. (2017), Analysis of Carbon Emission Accounting Practices of Leading Carbon Emitting European Union Companies, "Athens Journal of Business & Economics", 3 (4), s. 463-486.
• Allini A., Giner B., Caldarelli A. (2018), Opening the black box of accounting for greenhouse gas emissions: The different views of institutional bodies and firms, "Journal of Cleaner Production", 172, s. 2195-2205.
• Bebbington J., Larrinaga-González C. (2008), Carbon trading: Accounting and reporting issues, "European Accounting Review", 17, s. 697-717.
• Bellasen V., Stephan N. (eds.) (2015), Accounting for Carbon: Monitoring, Reporting, and Verifying emissions in the climate economy, Cambridge University Press, Cambridge.
• Black C. (2013), Accounting for Carbon Emission Allowances in the European Union: In Search of Consistency, "Accounting in Europe", 10 (2), s. 223-239.
• Busch T., Hoffmann V.H. (2011, How Hot Is Your Bottom Line? Linking Carbon and Financial Performance, "Business & Society", 50, s. 233-265.
• Cook A. (2009), Emission rights: From costless activity to market operations, "Accounting, Organisations and Society", 34, s. 456-468.
• Gallego-Álvarez I., Martínez-Ferrero J., Cuadrado-Ballesteros B. (2016), Accounting Treatment for Carbon Emission Rights, "Systems", 4 (1), s. 12-26.
• Giner B. (2014), Accounting for Emission Trading Schemes: A Still Open Debate, "Accounting, Organisations and Society", 34, s. 45-51.
• Gibson K. (1996), The Problem with Reporting Pollution Allowances: Reporting Is Not the Problem, "Critical Perspectives on Accounting", 7 (6), s. 655-665.
• Gokten S. (2017), Accounting and Corporate Reporting: Today and Tomorrow, IntechOpen.
• Imbrescu C.M., Codruta D. P. (2013), The accounting treatment of green certificates, "Annales Universitatis Apulensis Series Oeconomica", 15 (1), s. 92-106.
• Larrinaga C. (2014), Carbon accounting and carbon governance, "Social and Environmental Accountability Journal", 34, s. 1-5.
• Lovell H., Bebbington J., Larrinaga C., Sales de Aguiar T.R. (2013), Putting carbon markets into practice: A case study of financial accounting in Europe, "Environment and Planning C: Politics and Space", 31, s. 741-757.
• Lovell H., Mackenzie D. (2011), Accounting for Carbon: The Role of Accounting Professional Organisations in Governing Climate Change, "Antipode", 43 (3), s. 704-730.
• Lovell H., Sales de Aguiar T.R., Bebbington J., Larrinaga-Gonzalez C. (2010), Accounting for Carbon, ACCA and IETA, International Emissions Trading Association, London.
• Luo L., Lan Y.C., Tang Q. (2012), Corporate Incentives to Disclose Carbon Information: Evidence from the CDP Global 500 Report, "Journal of International Financial Management & Accounting", 23 (2), s. 93-120.
• Mateos-Ansótegui A.I., Bilbao-Estrada I. (2007), Accounting Planning and Greenhouse Gas Emission Right, "Revista Universo Contábil", 3 (3), s. 101-122.
• Milanés Montero P., Pérez Calderón E., Lourenço Dias A.I. (2020), Transparency of Financial
• Reporting on Greenhouse Gas Emission Allowances: The Influence of Regulation, "International Journal of Environmental Research and Public Health", 17, s. 893.
• Prado-Lorenzo J.-M., Rodríguez-Domínguez L., Gallego-Álvarez I., García-Sánchez I.-M. (2009), Factors influencing the disclosure of greenhouse gas emissions in companies world-wide, "Managament Decision", 47, s. 1133-1157.
• Radawiecka E. (2015), Ujęcie w rachunkowości praw majątkowych wynikających ze świadectw pochodzenia energii wytworzonej w odnawialnych źródłach energii, "Stowarzyszenie Ekonomistów Rolnictwa i Agrobiznesu. Roczniki Naukowe", XVII (3), s. 315-319.
• Ragan J.M., Stagliano A.J. (2007), Cap and Trade Allowance Accounting: A Divergence Between Theory and Practice, Int. J. Econ. Bus. Res. s. 47-58.
• Rok T. (2007), Obecne i przewidywane systemy certyfikatów w elektroenergetyce (artykuł dyskusyjny, "Energetyka", czerwiec/lipiec.
• Steenkamp N., Rahman A., Kashyap V. (2011), Recognition, Measurement and disclosure of carbon emission allowances under the EU ETS-An exploratory study. Proceedings of the 10th CSEAR Australasian Conference, Launceston Campus, University of Tasmania, Hobart, Australia, 5-7 December 2011.
• Wambsganss J.R., Sanford B. (1996), The Problem with Reporting Pollution Allowances, "Critical Perspectives on Accounting", 7 (6), s. 643-652.
• Warwick P., Ng C. (2012), The "Cost" of Climate Change: How Carbon Emissions Allowances are Accounted for Amongst European Union Companies, "Australian Accounting Review", s. 54-67.
• Ustawa z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne, Dz.U. z 2020 r., poz. 833.
• Ustawa z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii, Dz.U. z 2020 r., poz. 261 z późn.zm.
• Ustawa z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej, Dz.U. z 2020 r., poz. 264.
• Uchwała nr 7/07 Komitetu Standardów Rachunkowości z dnia 26 czerwca 2007 r. Stanowisko Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie księgowego ujęcia praw majątkowych wynikających ze świadectw pochodzenia energii wytworzonej w odnawialnych źródłach energii.
• Uchwała nr 8/2015 Komitetu Standardów Rachunkowości z dnia 8 grudnia 2015 r. w sprawie przyjęcia znowelizowanego stanowiska Komitetu w sprawie księgowego ujęcia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych.
• Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej.
• ACCA (2010) Accounting for carbone. Reserach report 12, https://www.accaglobal.com/content/dam/-acca/global/PDF-technical/climate-change/rr-122-001.pdf (dostęp 31.05.2020).
• Charakterystyka rynku energii elektrycznej, https://www.ure.gov.pl/pl/energia-elektryczna/charakterystyka-rynku/8281,2018.html (dostęp 31.05.2020).
• Deloitte, Grupa Veolia. Raport Wpływu 20 lat w Polsce, https://www.veolia.pl/sites/g/files/dvc2516/files/document/2018/03/Raport_Wplywu_Grupa_Veolia.pdf (dostęp 31.05.2020).
• Deloitte, Understanding Renevable Energy Certificates, https://public.deloitte.com/media/0171/aeseminar/us_er_aeseminar_renewableenergycredits090308.pdf (dostęp 31.05.2020).
• Ernst & Young (2009), Accounting for Emission Reductions and Other Incentive Schemes, https://www.ey-.com/Publication/vwLUAssets/Accounting_for_emission_reductions_and_other_incentive_schemes-/ FILE/Accounting_emission_reductions_July09.pdf. (dostęp 31.05.2020).
• Ernst & Young (2010), Carbon Market Readiness, http://globalsustain.org/files/Carbon_market_readiness.pdf. (dostęp 31.05.2020).
• Elfrink J., Ellison M. (2009), Accounting for Emission Allowances: An Issue in Need of Standards. https://www.journalofaccountancy.com/issues/2009/jul/20081312.html (dostęp 31.05.2020).
• Fornaro J.M., Winkelman K.A., Glodstein D. (2009), Accounting for Emissions-Emerging issues and the need for global accounting standards, Journal of Accountancy, https://www.journalofaccountancy-com/issues/2009/jul/20081312.html (dostęp 31.05.2020).
• IETA, PWC (2007), Trouble-Entry Accounting - Revisited, https://www.ieta.org/resources/Resources/Reports/trouble_entry_accounting.pdf (dostęp 31.05.2020).
• KPMG (2008), Accounting for Carbon: The Impact of Carbon Trading on Financial Statements, http://con-tent.ccrasa.com/library_1/3201 - Accounting for carbon The impact of carbon trading on financial statements.pdf. (dostęp 31.05.2020).
• Kruszewski M. (2019), Obowiązek kolorowania energii i jego realizacja, https://www.energetyka24.com-/obowiazek-kolorowania-energii-i-jego-realizacja, (dostęp 31.05.2020).
• Liu Y.S., Zhou X., Yang J.H., Hoepner A.G.F. (2016), Corporate Carbon Emission and Financial Performance: Does Carbon Disclosure Mediate the Relationship in the UK? Disccusion paper, https://pdfs-.semanticscholar.org/217e/7771283088f61d895e6225663e175c371b2f.pdf (dostęp 31.05.2020).
• Mechanizmy wsparcia produkcji energii elektrycznej w kogeneracji i z odnawialnych źródeł energii, https://www.ure.gov.pl/download/1/4693/Mechanizmywsparciaprodukcjienergiielektrycznejwkogeneracjiizodnawialnychzrodelen.pdf (dostęp 31.05.2020).
• Przez koronawirusa pikują ceny uprawnień do emisji CO2. Rząd miał szczęście, że sprzedał je w lutym, https://biznesalert.pl/emisje-co2-eu-ets-ceny-srodowisko-energetyka/ (dostęp 31.05.2020).
• Rynek Praw Majątkowych, https://tge.pl/prawa-majatkowe-rpm?dateShow=28-05-2020&dateAction=prev (dostęp 31.05.2020).
• Sprzedaż praw do emisji CO2. Czy ktoś oprócz budżetu państwa zarobi na tym miliony?, https://forsal.pl/artykuly/1425631,sprzedaz-praw-do-emisji-co2-czy-ktos-oprocz-budzetu-panstwa-zarobi-na-tym-miliony.html (dostęp 31.05.2020).
• The China Carbon Market Just Launched, And It's The World's Largest. Here's How It Can Succeed, Forbes,https://www.forbes.com/sites/energyinnovation/2017/12/19/the-china-carbon-market-just-launched-and-its-the-worlds-largest-heres-how-it-can-succeed/

Identyfikatory

DOI

10.5604/01.3001.0014.3599