Warianty tytułu
Influence of National Transfer Pricing Regulations on Determining the Profit of a Foreign Permanent Establishment
Języki publikacji
Abstrakty
W Modelu Konwencji OECD - dalej MK OECD, na którym są wzorowane polskie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, od 2010 r. zmieniła się treść art. 7 regulującego przypisanie zysku do zagranicznego zakładu w celu dostosowania jej do nowej koncepcji opracowanej przez OECD zwanej AOA (authorized OECD approach). W polskich umowach bilateralnych treść tego artykułu nie została zmieniona i odzwierciedla nadal poprzednią koncepcję OECD. Znowelizowane od 2019 r. polskie przepisy o cenach transferowych zbliżają się do AOA, gdyż uznają przedsiębiorstwo macierzyste i zakład za pomioty powiązane, które mogą sobie świadczyć usługi zgodnie z zasadą rynkowości. Konsekwencją tego niedostosowania może być odebranie podatnikom korzyści umownych na podstawie prawa krajowego, co prowadzi do sytuacji prawnej określanej w międzynarodowym prawie podatkowym jako treaty override. Sytuacja ta jest sprzeczna z Konstytucją Rzeczypospolitej Polskiej z 2.04.1997 r. - dalej Konstytucja - która w razie niemożności pogodzenia umowy z ustawą przyznaje pierwszeństwo umowie. Możliwymi rozwiązaniami zapobiegającymi tej sytuacji jest stosowanie wykładni zgodnej z prawem międzynarodowym, zmiana treści art. 7 w polskich umowach bilateralnych oraz wprowadzenie nowych przepisów krajowych, które rozstrzygałyby przedmiotowy konflikt z poszanowaniem konstytucyjnej zasady pierwszeństwa umów przed prawem krajowym. (abstrakt oryginalny)
In the OECD Model Convention, on which Polish double taxation treaties are based, in 2010 the contents of Article 7 changed. It regulates the allocation of profit to a foreign permanent establishment in order to harmonize it with the new approach developed by the OECD, namely the AOA (authorized OECD approach). In Polish bilateral treaties, this provision has not been amended and still reflects the previous approach of the OECD. The Polish provisions on transfer pricing, amended in 2019, are closer to the AOA, because they consider the parent company and the permanent establishment to be related entities which may provide services to each other on arm's length terms. As a consequence of this mismatch taxpayers can lose the treaty benefits on the basis of national law, which leads to a legal situation referred to in international tax law as treaty override. This situation is contrary to the Constitution of the Republic of Poland of 2 April 1997, which provides that if a treaty cannot be reconciled with statutory law, the statute prevails. The possible solutions to prevent such situation include applying interpretation consistent with international law, amending Article 7 in Polish bilateral treaties or introducing new national provisions to resolve the conflict in point, while respecting the constitutional principle of supremacy of international agreements over national law. (original abstract)
Twórcy
autor
- Uniwersytet Warszawski
Bibliografia
- Banach J., Polskie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Komentarz, Warszawa 2020.
- Brzeziński B., Podstawy wykładni prawa podatkowego, Gdańsk 2008.
- Kepper P.K., Die implementirung des Authorised OECD Approach im nationalen Recht, Hamburg 2017.
- Lang M., Introduction to the Law of Double Taxation Convention, Wien 2013.
- Litwińczuk H., Międzynarodowe prawo podatkowe, Warszawa 2020.
- Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2017, https://www.oecd.org/ctp/treaties/model-tax-convention-on-income-and-on-capital-condensed-version-20745419.htm (dostęp: 6.10.2020 r.).
- Oats L., Miller A., Mulligan E., Principles of international Taxation, London 2017.
- OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2017, http://www.oecd.org/tax/transfer-pricing/oecd-transfer-pricing-guidelines-for-multinational-enterprises-and-tax-administrations-20769717.htm (dostęp: 6.10.2020 r.).
- Schaumburg H., Internationales Steuerrecht, Köln 2017.
- Schmitt M., Amendments to the OECD Commentary [w:] Fundamental issues and practical problems in tax treaty interpretation, red. M. Schiller, P. Weninger, Wien 2008.
- Stefaniak K., W jaki sposób rozliczyć dochód zagranicznego zakładu, "Rzeczpospolita" z 18.06.2018 r.
- Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Komentarz, red. M. Zasiewska, A. Oktawiec, J. Chorązka, Warszawa 2011.
- Waltrich A., Cross-Border taxation of permanent establishments. An international comparison. Series on International taxation 59, Wolters Kluwer 2016.
Typ dokumentu
Bibliografia
Identyfikatory
Identyfikator YADDA
bwmeta1.element.ekon-element-000171613085