Deduction and Adjustment of Input VAT as Regards Economic and non-Economic Use of Goods and Services

• Autorzy: Beata Rogowska-Rajda , Tomasz Tratkiewicz

Warianty tytułu

Odliczanie i korygowanie podatku naliczonego w VAT przy gospodarczym i pozagospodarczym wykorzystywaniu towarów i usług

• Języki publikacji: EN

Abstrakty

EN

Background: The aim of the study was to analyse EU legislation and case-law on the deduction and adjustment of input VAT regarding economic and non-economic use of goods and services. This issue has been the focus of much controversy in recent years and has been the subject of several rulings by the Court of Justice of the European Union, the VAT Committee discussions, as well as the rulings of administrative courts and the interpretations of the Minister of Finance/Director of National Revenue Information in Poland. The study conducted a comprehensive legal analysis of the issue, at the same time drawing attention to the doubts that still exist despite the CJEU judgments. Research purpose: The aim of the study was not only to assess the relevant legislation or its interpretation, but above all to draw attention to the need to fill the legislative gap in the area studied, which has led, and may continue to lead, to non-uniform application of VAT rules in the EU Member States. Methods: The study was carried out predominantly using the empirical-dogmatic method, backed by a historical method and comparative method. Conclusions: Significant differences between the Member States of the European Union in terms of the deduction and the adjustment of input VAT regarding goods and services used for mixed purpose were identified. Despite the recent CJEU judgments, there is still a relatively large margin for interpretation, which may result in different legal and tax positions of entities in the EU Member States. There is therefore a need to adopt the EU legislation in this area.(original abstract)

Przedmiot badań: Przedmiotem badań była analiza przepisów i orzecznictwa unijnego w zakresie odliczania i korygowania w systemie VAT podatku naliczonego przy gospodarczym i pozagospodarczym wykorzystywaniu towarów i usług. Zagadnienie to budziło w ostatnich latach wiele kontrowersji i było przedmiotem kilku rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości, obrad Komitetu ds. VAT, a także przedmiotem rozstrzygnięć krajowych sądów administracyjnych i interpretacyjnych Ministra Finansów/Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W opracowaniu podjęto się analizy przedmiotowej, zwracając jednocześnie uwagę na istniejące nadal mimo ostatnio wydanych wyroków TSUE wątpliwości w jednolitym stosowaniu przepisów. Cel badawczy: Celem badań była nie tylko ocena samych regulacji prawnych czy interpretacji tych przepisów, ale przede wszystkim zwrócenie uwagi na kwestie związane z brakiem regulacji na szczeblu unijnym w badanym obszarze, który prowadził i nadal może prowadzić wśród państw członkowskich UE do niejednolitego stosowania przepisów w zakresie VAT. Metoda badawcza: Przy pracy nad artykułem, co uzasadnia charakter badań historyczno-prawnych, wykorzystano przede wszystkim metodę badawczą dogmatyczną oraz historyczną. Wyniki: Zidentyfikowano istotne zróżnicowanie wśród państw członkowskich w zakresie odliczania i korekt przy wykorzystaniu mieszanym towarów i usług. Mimo ostatnio wydanych wyroków TSUE nadal istnieje stosunkowo duży margines do interpretacji, który może powodować zróżnicowanie pozycji prawno-podatkowej podmiotów w poszczególnych państwach członkowskich UE. Istnieje zatem potrzeba doprecyzowania regulacji w omawianym zakresie w ustawodawstwie unijnym.(abstrakt oryginalny)

Słowa kluczowe

EN

Value Added Tax (VAT); Tax neutrality; Tax regulations; Legal regulations

PL

Podatek od wartości dodanej (VAT); Neutralność podatkowa; Prawo podatkowe; Regulacje prawne

• Czasopismo: Studia Prawno-Ekonomiczne
• Rocznik: 2020
• Tom: 117
• Strony: 129--141

Twórcy

autor

Beata Rogowska-Rajda

• Uniwersytet Warszawski

autor

Tomasz Tratkiewicz

• Uniwersytet Łódzki

Bibliografia

• Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax, Official Journal of the European Union, L 347/1 (2006).
• Minister of Finance Regulation of 17 December 2015 on the manner of determining the scope of using goods and services acquired for economic activities regarding certain taxable persons (Journal of Laws of 2015, item 2193).
• Sixth Council Directive of 17 May 1977 on the harmonization of the laws of the Member States relating to turnover taxes - Common system of value added tax: uniform basis of assessment (77/388/EEC), Official Journal of the European Communities, No L 145/1 (1977).
• Maliński M., Prewspółczynnik VAT - kontrowersje wokół proporcjonalnego odliczenia VAT naliczonego w stanie prawnym przed 1.01.2016 r., Przegląd Podatkowy 2016/11, s. 31-40.
• Opinion of Advocate General of 20 January 2005 in case C-434/03, Charles and T.S. Charles-Tij-mens, EU:C:2005:48.
• Opinion of Advocate General of 22 December 2008 in case C-515/07, VNLTO, EU:C:2008:769.
• Opinion of Advocate General of 10 April 2014 in case C-92/13, Gemeente's Hertogenbosch, EU:C:2014:267.
• Opinion of Advocate General of 26 March 2015 in joined cases C-108/14 and C-109/14, Larentia, EU:C:2015:212.
• Opinion of Advocate General of 25 November 2015 in case C-332/14, Wolfgang, EU:C:2015:777.
• Opinion of Advocate General of 6 April 2017 in case C-132/16, Iberdrola, EU:C:2017:283.
• Rogowska-Rajda B., Tratkiewicz T., Generalne zasady wstępnego odliczania podatku naliczonego VAT przez jednostki samorządu terytorialnego w świetle przepisów unijnych i implementujących je polskich regulacji, Finanse Komunalne 2017/7-8, s. 59-73.
• Rogowska-Rajda B., Tratkiewicz T., Nieodpłatne świadczenie usług w podatku VAT w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości, Europejski Przegląd Sądowy 2015/11, s. 35-43.
• Rogowska-Rajda B., Tratkiewicz T., Odliczanie podatku naliczonego VAT od wydatków związanych z samochodami w świetle prawa unijnego, Europejski Przegląd Sądowy 2017/4, s. 15-24.
• CJEU judgement of 27 September 2001 in case C-16/00, Cibo, EU:C:2001:495.
• CJEU judgement of 21 April 2005 in case C-25/03, HE, EU:C:2005:241.
• CJEU judgement of 26 Mai 2005 in case C-465/03, Kretztechnik, EU:C:2005:320.
• CJEU judgement of 14 July 2005 in case C-434/03, Charles and T.S. Charles-Tijmens, EU:C:2005:463.
• CJEU judgement of 30 March 2006 in case C-184/04, Uudenkaupungin kaupunki, EU:C:2006:214.
• CJEU judgement of 14 September 2006 in case C-72/05 Wollny, EU:C:2006:573.
• CJEU judgement of 8 February 2007 in case C-435/05, Investrand, EU:C:2007:87.
• CJEU judgement of 13 March 2008 in case C-437/06, Securenta, EU:C:2008:166.
• CJEU judgement of 12 February 2009 in case C-515/07, VNLTO, EU:C:2009:88.
• CJEU judgement of 23 April 2009 in case C-460/07, Puffer, EU:C:2009:254.
• CJEU judgement of 16 February 2012 in case C-594/10, T.G. van Laarhoven, EU:C:2012:92.
• CJEU judgement of 16 February 2012 in case C-118/11, Eon Aset Menidjmunt, EU:C:2012:97.
• CJEU judgement of 6 September 2012 in case C-496/11, Portugal, EU:C:2012:557.
• CJEU judgement of 8 November 2012 in case C-511/10, BLC Baumarkt, EU:C:2012:689.
• CJEU judgement of 16 Mai 2013 in case C-191/12, Alakor Gabonatermelő és Forgalmazó Kft, EU:C:2013:315.
• CJEU judgement of 10 July 2014 in case C-183/13, Banco Mais, EU:C:2014:2056.
• CJEU judgement of 10 September 2014 in case C-92/13, Gemeente's Hertogenbosch, EU:C:2014:2188.
• CJEU judgement of 16 July 2015 in joined cases C-108/14 and C-109/14, Larentia, EU:C:2015:496.
• CJEU judgement of 9 June 2016 in case C-332/14, Wolfgang, EU:C:2016:417.
• CJEU judgment of 15 September 2016 in case C- 400/15, Landkreis Potsdam-Mittelmark, EU:C:2016:687.
• CJEU judgement of 25 July 2018 in case C-140/17, Gmina Ryjewo, EU:C:2018:595.
• CJEU judgement of 8 Mai 2019 in case C-566/17, Związek Gmin Zagłębia Miedziowego w Polkowicach, EU:C:2019:390.
• Minutes of 108th meeting of the VAT Committee, https://circabc.europa.eu/ui/group/cb1eaff7- eedd-413d-ab88-94f761f9773b/library/ac8d5b66-6907-4a0f-9f2b-69836334bc4d/details; accessed 31.10.2020.

Identyfikatory

DOI

10.26485/SPE/2020/117/8