Right to Reimbursement of Excise Duty versus Tightening of Tax System through Interpretation of Law

• Autorzy: Adam Drozdek

Warianty tytułu

Prawo do zwrotu podatku akcyzowego a zapewnienie szczelności systemu podatkowego w drodze wykładni prawa

• Języki publikacji: EN

Abstrakty

EN

Reimbursement of excise duty is an essential element of this tax recovery process. Tax authorities refuse to comply with the obligation to reimburse excise duty on an intra-Community supply (export) of excise goods within a statutory period, although the obligation is binding on them. When ensuring the tightness of the tax system, the tax authority should first compare the content of the transposed provision of Directive 2008/118/EC and the Excise Duty Act. In the event that the EU rules conflict with the wording of the national provision and the taxpayer requests that the EU rule be applied in the manner specified in the Directive, the tax authority should refuse to apply the rule of national law resulting from the Excise Duty Act, and make it possible for the taxpayer to benefit from the EU regulation. It should be borne in mind that the tax authority is under the obligation to interpret national law in compliance with the purpose of the Directive and such interpretation should be preceded by determination of that purpose. A method of interpretation must ensure that the purpose of the Directive is determined. The objective of the analysis offered herein is to explore issues pertaining to interpretation of the Directive concerning general arrangements for excise duty. Due to improper implementation, the arrangements ensured the tightness of the tax system through legal interpretation. Nevertheless, it is claimed that grounds for proper implementation of the Directive are provided by the obligation to follow a pro-EU interpretation that should be preceded with reconstruction of the purpose of the regulation as defined in the recitals, as far as possible in order to achieve the effect specified in the Directive 2008/118/EC. (original abstract)

Instytucja określenia zwrotu podatku akcyzowego stanowi istotny element odzyskania tego świadczenia. Organy podatkowe, pomimo istnienia obowiązku zwrotu podatku akcyzowego z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy (eksportu) wyrobów akcyzowych w ustawowym terminie, odmawiają podatnikom prawa do zwrotu podatku akcyzowego. Organ podatkowy, zapewniając szczelność systemu podatkowego, w pierwszej kolejności powinien porównać treść transponowanego przepisu dyrektywy 2008/118/WE z ustawą o podatku akcyzowym. W przypadku gdy normy unijne prowadziłyby do sprzeczności z brzmieniem przepisu krajowego, organ podatkowy powinien - jeśli podatnik domaga się zastosowania tej normy w sposób określony w dyrektywie - odmówić zastosowania normy prawa krajowego wynikającej z ustawy o podatku akcyzowym i umożliwić mu skorzystanie z unormowania unijnego. Należy bowiem pamiętać, że na organie podatkowym ciąży obowiązek przeprowadzenia wykładni prawa krajowego z zgodnie z celem dyrektywy. Czynność ta niewątpliwie powinna być poprzedzona ustaleniem celu dyrektywy. Sposób przeprowadzenia wykładni musi zapewnić ustalenie celu tej regulacji. Niniejszy artykuł analizuje problematykę wykładni dyrektywy w sprawie ogólnych zasad dotyczących podatku akcyzowego, które w wyniku nieprawidłowej implantacji zapewniły w drodze wykładni prawa szczelność systemu podatkowego. Autor podnosi jednak, że podstawą do przeprowadzenia prawidłowej implementacji dyrektywy jest obowiązek dokonania wykładni prounijnej, która powinna być poprzedzona odtworzeniem zdefiniowanego w preambule celu regulacji tak dalece, jak jest to możliwe, aby osiągnąć rezultat określony w dyrektywie 2008/118/WE. (abstrakt oryginalny)

Słowa kluczowe

EN

Excise tax; Tax system; Tax regulations

PL

Podatek akcyzowy; System podatkowy; Prawo podatkowe

• Czasopismo: Ius Novum
• Rocznik: 2019
• Tom: 13
• Numer: nr 3
• Strony: 177--194

Twórcy

autor

Adam Drozdek

• District Bar Association in Warsaw, Poland

Bibliografia

• Antonów D., Wykładnia prawa podatkowego po wstąpieniu Polski do Unii Europejskiej, Warszawa 2009.
• Biernat R., Wpływ dyrektyw i rozporządzeń Unii Europejskiej na polskie prawo podatkowe, Zeszyty Prawnicze No. 14.4, 2014.
• Brzeziński B., Olesińska A., Glosa do wyroku NSA z dnia 27 listopada 2003 r. (sygn. III SA 2950/02), Przegląd Orzecznictwa Podatkowego No. 2, 2015.
• Drozdek A., Przesłanki podmiotowe prawa do zwrotu podatku akcyzowego, Studia Prawnoustrojowe No. 34, 2016.
• Drozdek A., Zwrot podatku akcyzowego z tytułu eksportu towarów na podstawie przepisu krajowego niezgodnego z prawem unijnym w świetle orzecznictwa sądów administracyjnych, Monitor Prawa Celnego i Podatkowego No. 10 (267), 2017.
• Drozdek A., Sądowa kontrola decyzji podatkowych w sprawie zwrotu podatku akcyzowego w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy wyrobów akcyzowych, forthcoming.
• Matarewicz J., Ustawa o podatku akcyzowym. Komentarz, Warszawa 2014.
• Parulski S., Akcyza. Komentarz, Warszawa 2016.
• Popławski M., Charakter prawny instytucji zwrotu podatku, Państwo i Prawo No. 9, 2007.
• Popławski M., Charakterystyka uprawnień podatkowych, [in:] L. Etel (ed.), System prawa finansowego, Vol. III: Prawo daninowe, Warszawa 2010.
• Zieliński M., Wyznaczniki reguł wykładni prawa, Ruch Prawniczy, Ekonomiczny i Socjologiczny No. 3-4, 1998.

Identyfikatory

DOI

10.26399/iusnovum.v13.3.2019.36/a.drozdek