Przychody z niezatwierdzonych roszczeń w sprawozdaniach finansowych polskich spółek budowlanych notowanych na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie

• Autorzy: Paweł Szalacha

Warianty tytułu

Revenue from Unapproved Claims in the Financial Statements of Polish Construction Companies Listed on the Warsaw Stock Exchange

• Języki publikacji: PL

Abstrakty

Cel: Roszczenia wykonawcy o zwiększenie wynagrodzenia to nierzadko spotykany element realizacji kontraktu budowlanego. Mimo ich niepewności oraz ryzyka oszacowania przyszłych wpływów z niezatwierdzonych roszczeń, standardy rachunkowości dopuszczają ujęcie ich jako przychody. Celem artykułu jest zaprezentowanie kryteriów ich ujmowania w księgach rachunkowych oraz zaproponowanie wykazu potrzebnych ujawnień i na tym tle przeprowadzenie oceny ujawnień przez polskie spółki budowlane. Metodyka/podejście badawcze: Analiza literatury i regulacji z zakresu rachunkowości, w szczególności MSSF 15 "Przychody z umów z klientami". Przedmiotem badania empirycznego były roczne sprawozdania finansowe 27 polskich spółek budowlanych notowanych na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie. Wyniki: Badanie pokazało, że rozpoznanie przychodów z niezatwierdzonych roszczeń wymaga istotnych ujawnień w notach objaśniających sprawozdania finansowego. Polskie spółki budowlane nie przedstawiają w sposób wystarczający potrzebnych informacji o takich przychodach i ich wpływie na sprawozdania finansowe. Zdecydowana większość spółek nie prezentuje żadnych ujawnień, a spółki ujawniające takie informacje nie zawsze pokazują kompletny zestaw potrzebnych ujawnień. Prezentowane dane są trudno porównywalne, gdyż zakres i miejsce ujawnień są niejednolite. Oryginalność/wartość: Artykuł jest uzupełnieniem dorobku naukowego z zakresu sprawozdawczości finansowej podmiotów realizujących umowy o roboty budowlane. Zawarto w nim propozycję katalogu ujawnień o przychodach z nieuznanych roszczeń oraz określono braki w ujawnieniach polskich spółek budowlanych. (abstrakt oryginalny)

EN

Purpose: A contractor's claims for increased remuneration frequently occur in construction projects. Despite their uncertainty and risk of estimating future cash inflows, accounting standards allow them to be recognized as revenues. The purpose of the article is to present the conditions for recognizing them as revenues and to propose a checklist of required dis-closures. Against this background, the article evaluates the sufficiency of disclosures of Polish construction companies. Methodology/approach: The analysis of the professional literature and accounting regulations, especially IFRS 15 "Revenues from Contracts with Customers". The empirical research concentrated on yearly financial statements of 27 Polish construction companies listed on the Warsaw Stock Exchange. Findings: The research showed that recognition of revenues from not yet approved claims requires significant disclosure. Polish construction companies do not present enough necessary information about such revenues or their impact on their financial statements. The vast majority of companies do not disclose any information. Those companies that do disclose such information do not always present the full scope of required disclosures, and the data presented are difficult to compare as their scope and where they are placed in the notes are not uniform. Originality/value: The paper complements the scientific achievements in the financial reporting of companies that conduct long-term construction contracts. It proposes a checklist of required disclosures about revenues from not yet approved claims. It identifies a lack of required disclosure of Polish construction companies. (original abstract)

Słowa kluczowe

PL

Kontrakty długoterminowe; Sprawozdawczość finansowa; Przychody; Roszczenia; Budownictwo

EN

Long-term contracts; Financial reporting; Revenue; Claims; Construction

• Czasopismo: Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości
• Rocznik: 2023
• Tom: 47
• Numer: nr 2
• Strony: 81--97

Twórcy

autor

Paweł Szalacha

• PORR S.A.

Bibliografia

• Baloi D., Price, A.D. (2003), Modelling global risk factors affecting construction cost performance, "International Journal of Project Management" 21 (4), s. 261-269; https://doi.org-/10.1016/S0263-7863(02)00017-0.
• FIDIC (2017), FIDIC Conditions of Contracts for Plant and Designbuild, Federation Internationale des Ingenieurs Conseils, 2017.
• Gierusz J., Szumisz A. (2019), Tryb rozpoznawania przychodów z umów o budowę zgodnie z MSSF 15 "Przychody z umów z klientami", "Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Ekono-micznego w Krakowie", 6 (984), s. 57-74.
• Gmytrasiewicz M. (2008), Rachunkowość. Podstawowe zasady i założenia, Wydawnictwo Difin, Warszawa.
• Gościniak K., Pałczyńska-Gościniak R. (2006), Unowocześnienie systemu raportowania w spółkach publicznych kreatorem bogactwa akcjonariuszy, "Prace i Materiały Wydziału Zarządzania Uniwersytetu Gdańskiego, Rachunkowość. Wybrane aspekty", 4, s. 41-57.
• IAASB (2018), ISA 540, (Revised), Auditing, Accounting Estimates and Related Disclosures, International Auditing and Assurance Standards Board, New York.
• Kotapski R., Eaton D. (2009) Zarządzanie przedsiębiorstwem budowlanym, Wydawnictwo Poltext, Warszawa.
• Kotapski R. (2014), Budżetowanie w zarządzaniu przedsiębiorstwem budowlano-montażowym, Wydawnictwo Marina, Wrocław.
• Sakowski S. (2018), Obowiązek prowadzenia bieżących zapisów - warunki kontraktowe FIDIC Żółta i Czerwona Księga w wersji z 1999 roku oraz z 2017 roku, DLA PIPER GSC POLAND, Warszawa.
• Silska-Gembka S. (2011), Rola informacji dodatkowej w jednostkach realizujących kontrakty długoterminowe, "Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Szczecińskiego", 625, s. 313-327.
• Szalacha P. (2020), Roszczenia jako element budżetu przychodów projektu budowlanego, [w:] Kes Z. (red.), Współczesne dylematy rachunkowości i controllingu, Wydawnictwo Uniwersytetu Ekonomicznego we Wrocławiu, Wrocław, s. 58-69.
• Szalacha P. (2021), Przychody wykonawcy długotrwałych umów budowlanych (cz. II), "Rachunkowość", 6, s. 3-13.
• Świderska M. (2005), Sprawozdawczość finansowa jako źródło informacji dla oceny efektów działalności gospodarczej, "Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości", 29 (85), s. 101-126.
• Van der Puil J., Van Weele A. (2013), International contracting: Contract management in complex construction projects, Imperial College Press, London.
• Van Wyk M., Coetse D. (2020), The adequacy of IFRS 15 for revenue recognition in the construction industry, "Journal of Economic and Financial Sciences", 13 (1), article number 474; https://doi.org/10.4102/jef.v13i1.474.
• Wagenhofer A., (2014), The role of revenue recognition in performance reporting, "Accounting and Business Research", 44 (4), s. 349-379; https://doi.org/10.1080/00014788.2014.897867.
• Welk R. (2001), Kosztorysowanie w budownictwie. Podręcznik, Polskie Centrum Budownictwa, Warszawa.
• Wilken S., Ghaly K. (2012), The law of waiver, Variation and Estoppel, Oxford University Press, Oxford.
• Wirkus M., Trzciński R. (2011), Skuteczne zarządzanie roszczeniami w budownictwie, "Budownictwo i Inżynieria Środowiska", 2 (4), s. 685-697.
• Wysoczański H. (2018), Kontrakty budowlane, Polcen, Warszawa.
• Założenia koncepcyjne sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych (2004), Między-narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej, International Accounting Standards Board, London.
• KSR 3 (2009), Krajowy Standard Rachunkowości nr 3, Niezakończone usługi budowlane, uchwała nr 9/09 Komitetu Standardów Rachunkowości z dnia 26 października 2009 (Dz. Urz. MF. 09.16.88).
• MSSF 15 (2016), Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej nr 15, Przychody z umów z klientami, Rozporządzenie Komisji (UE) 2016/1905 z dnia 22.09.2016 roku.
• Ustawa z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości, Dz.U. 2021 poz. 217 z późn. zm.

Identyfikatory

DOI

10.5604/01.3001.0053.6060