Problemy związane z wyceną rezerw na zobowiązania

• Autorzy: Renata Burchart

Warianty tytułu

Problems related to the valuation of provisions for liabilities

• Języki publikacji: PL

Abstrakty

Zagadnienie rezerw ze względu na subiektywizm oszacowania prawdopodobieństwa i wartości określonych zdarzeń jest jednym z najtrudniejszych w rachunkowości finansowej. Z uwagi na realizację podstawowych zasad rachunkowości jest działaniem ważnym i koniecznym, ale wymagającym szerokiej wiedzy i umiejętności osób odpowiedzialnych za ich tworzenie. Określenie wysokości rezerw jest na tyle kategorią subiektywną, że możliwe jest, mimo dołożenia wszelkich starań, istotne rozminięcie się szacunków z rzeczywistością. Ponadto rezerwy są stosunkowo łatwym narzędziem wykorzystywanym do manipulowania obrazem sytuacji finansowej jednostki. Celem publikacji jest identyfikacja problemów związanych z procedurą wyceny rezerw na zobowiązania. Dla zobrazowania trudności i subiektywizmu przy szacowaniu rezerw, w artykule zaprezentowano przykłady wyceny rezerw z tytułu: nagród jubileuszowych, napraw gwarancyjnych oraz restrukturyzacji. Praktyka gospodarcza doprowadziła do wypracowania procedur umożliwiających w miarę dokładne i obiektywne obliczenie wielkości rezerwy np. dotyczących nagród jubileuszowych czy napraw gwarancyjnych. Jednak w wielu sytuacjach proces wyceny tej kategorii finansowej bywa zindywidualizowany i skomplikowany, a ujmowanie i wycena rezerw uznawana jest za jedno z trudniejszych zadań pionu finansowego.(abstrakt oryginalny)

EN

The issue of reserves, due to the subjectivity of estimating the probability and value of specific events, is one of the most difficult in financial accounting. Due to the implementation of basic accounting principles, it is an important and necessary activity, but it requires extensive knowledge and skills of people responsible for their creation. Determining the amount of provisions is such a subjective category that it is possible, despite the best efforts, that the estimates differ significantly from reality. In addition, reserves are a relatively easy tool used to manipulate the picture of an entity's financial position. The purpose of the publication is to identification problems related to the procedure of valuation of provisions for liabilities. To illustrate the difficulties and subjectivity in estimating provisions, the article presents examples of the valuation of provisions for: jubilee awards, warranty repairs and restructuring. The economic practice has led to the development of procedures enabling a fairly accurate and objective calculation of the amount of the provision, e.g. for jubilee awards or warranty repairs. However, in many situations, the process of valuation of this financial category can be individualized and complicated, and the recognition and valuation of provisions is considered one of the more difficult tasks of the financial department.(original abstract)

Słowa kluczowe

PL

Rezerwy; Wycena; Polityka gospodarcza; Restrukturyzacja; Rachunkowość finansowa

EN

Reserves; Valuation; Economic policy; Restructuring; Financial accounting

• Czasopismo: Kwartalnik Nauk o Przedsiębiorstwie
• Rocznik: 2023
• Numer: nr 3
• Strony: 87--98

Twórcy

autor

Renata Burchart

• Uniwersytet Warmińsko-Mazurski w Olsztynie

Bibliografia

• Andrychowska D. [2019], Bilans 2018 - Rezerwy na zobowiązania, bierne rozliczenia międzyokresowe, zobowiązania warunkowe, Fundacja Rozwoju Rachunkowości, https://www.frr.pl/news/641/bilans-2018-rezerwy-na-zobowiazania-bierne-rozliczenia-miedzyokresowe-zobowiazania-warunkowe (data pobrania: 16.02.2023).
• Chluska J., Poniatowska L. [2018], Kosztowe aspekty tworzenia rezerw, "Prace Naukowe Uniwersytetu Ekonomicznego we Wrocławiu", nr 514, s. 76-84.
• Duraj A. [2004], Kształtowanie rezerw w przedsiębiorstwie, Wydawnictwo Uniwersytetu Łódzkiego, Łódź.
• Gadawska J. [2009], Polityka (tworzenia i rozwiązywania) rezerw w jednostkach gospodarczych, "Ekonomia", nr 17, "Acta Universitatis Wratislaviensis", no. 3244, s. 187-196.
• Kamieniecka M. [2012], Rezerwy na zobowiązania jako obszar badań biegłego rewidenta, [w:] Żukowska H., Janik W. (red.), Audyt zewnętrzny sprawozdania finansowego a wiarygodność przedsiębiorstwa, Wydawnictwo KUL, Lublin, s. 227-251.
• Kawa P. [2020], Rezerwy na świadczenia pracownicze (rezerwy aktuarialne) - obowiązek tworzenia, możliwość rezygnacji, https://ksiegowosc.infor.pl/rachunkowosc/sprawozdawczosc/5181731,Rezerwy-na-swiadczenia-pracownicze-rezerwy-aktuarialne-obowiazek-tworzenia-mozliwosc-rezygnacji-zmiany-w-2020-roku.html (data pobrania: 20.03.2023).
• Klimczak K. [2010], Istota i zakres przedmiotowy rezerw w rachunkowości, "Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości", t. 58(114), s. 141-158.
• Klimek M. [2021], Obowiązek tworzenia rezerw w księgach rachunkowych, https://isp-modzelewski.pl/serwis/obowiazek-tworzenia-rezerw-w-ksiegach-rachunkowych/ (data pobrania: 16.02.2023).
• KSA nr 1/2015 "Wycena zobowiązań z tytułu świadczeń pracowniczych", https://actuary.org.pl/wp-content/uploads/2019/04/standard_wyceny_aktuarialnej_wersja_f_427.pdf (data pobrania: 16.02.2023).
• KSR nr 6 "Rezerwy, bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów, zobowiązania warunkowe". Komunikat nr 2 Ministra Finansów z dnia 21 marca 2014 r. w sprawie ogłoszenia uchwały Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie przyjęcia znowelizowanego KSR nr 6 (Dz.Urz.MF 2014, poz. 12), https://www.gov.pl/web/finanse/krajowe-standardy-rachunkowosci (data pobrania: 16.02.2023).
• Maszczak T. [2017], Rezerwy jako instrument kształtowania wyniku finansowego jednostki gospodarcze, "Prace Naukowe Uniwersytetu Ekonomicznego we Wrocławiu", nr 472, s. 227-235.
• MSR nr 19 "Świadczenia pracownicze" (Dz.Urz. UE L 2008, nr 320/1), https://eur-lex.europa.eu (data pobrania: 16.02.2023).
• MSR nr 37 "Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe". Rozporządzenie komisji (WE) nr 1126/2008 z dnia 3 listopada 2008 r. przyjmujące określone międzynarodowe standardy rachunkowości zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 1606/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady (Dz.Urz. UE L 2008, nr 320/1), https://eur-lex.europa.eu/legal-content/PL/TXT/PDF/?uri=CELEX:32008R1126&from=PL (data pobrania: 16.02.2023).
• Poniatowska L. [2013], Rezerwy na zobowiązania jako instrument polityki bilansowej, "Finanse, Rynki Finansowe, Ubezpieczenia", nr 58, "Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Szczecińskiego", nr 757, s. 117-124.
• Poniatowska L. [2014], Polityka rachunkowości w zakresie rezerw na zobowiązania i jej znaczenie w kształtowaniu wyniku finansowego, "Studia Ekonomiczne", nr 201, Uniwersytet Ekonomiczny w Katowicach, s. 255-265.
• Poniatowska L. [2015], Podatkowe skutki tworzenia rezerw na zobowiązania w rachunkowości, "Finanse, Rynki Finansowe, Ubezpieczenia", nr 77, "Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Szczecińskiego", nr 873, s. 159-167.
• Poniatowska L. [2016], Rezerwy na zobowiązania jako instrument zabezpieczenia przed ryzykiem gospodarczym, "Studia Oeconomica Posnaniensia", vol. 4(11), Wydawnictwo Uniwersytetu Ekonomicznego w Poznaniu, s. 2019-227.
• Sporządzamy sprawozdanie finansowe za 2017 rok. Wybrane zagadnienia [2017], Dodatek nr 16 do "Zeszytów Metodycznych Rachunkowości", nr 24(456) z dnia 20 grudnia, http://www.vademecumksiegowego.pl/artykul_narzedziowa,971,0,15950,rezerwy-na-zobowiazania.html (data pobrania: 16.02.2023).
• Tomczyk M. [2020], Mechanizm tworzenia i rozwiązywania rezerw w podmiotach gospodarczych - ujęcie bilansowo-podatkowe, [w:] Ćwąkała-Małys A. (red.), Zarys wybranych problemów z zakresu finansów i rachunkowości, "Prace Naukowe Wydziału Prawa, Administracji i Ekonomii Uniwersytetu Wrocławskiego, Seria: Finanse i Rachunkowość", nr 6, s. 169-188.
• Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. 1994, nr 121, poz. 591 z późn. zm., t.j. Dz.U. 2023, poz. 120, poz. 295), https://isap.sejm.gov.pl/isap.nsf/download.xsp/WDU19941210591/U/D19940591Lj.pdf (data pobrania: 16.02.2023).
• Waślicki T. [2020], Wycena i prezentacja rozliczeń międzyokresowych oraz rezerw. Komentarz praktyczny, https://sip.lex.pl/komentarze-i-publikacje/komentarze-praktyczne/wycena-i-prezentacja-rozliczen-miedzyokresowych-oraz-469835127 (data pobrania: 16.02.2023).
• Żukowska H., Kalita J. [2012], Dylematy tworzenia rezerw na zobowiązania, "Roczniki Ekonomii i Zarządzania", t. 4(40), Towarzystwo Naukowe KUL, Lublin, s. 83-108.