Raportowanie schematów podatkowych a dopuszczalność stosowania indywidualnej interpretacji prawa podatkowego

• Autorzy: Aleksander Buczkowski , Joanna Fila

Warianty tytułu

Tax Schemes Reporting Obligation and Proceeding Individual Interpretation of Tax Law

• Języki publikacji: PL

Abstrakty

Przepisy dotyczące raportowania schematów podatkowych (MDR) zostały uchwalone w wyniku implementacji Dyrektywy Rady (UE) 2018/822 z dnia 25 maja 2018 r., zmieniającej dyrektywę 2011/16/UE w zakresie obowiązkowej automatycznej wymiany informacji w dziedzinie opodatkowania w odniesieniu do podlegających zgłoszeniu uzgodnień transgranicznych. Ich wprowadzeniu towarzyszyło od samego początku wiele krytycznych komentarzy, a niejasne przepisy przysparzały zobowiązanym do raportowania wielu problemów. Cel artykułu: Ocena dopuszczalności i użyteczności stosowania przepisów Ordynacji podatkowej w zakresie wydawania interpretacji podatkowych w odniesieniu do przepisów MDR oraz przedstawienie korzyści płynących dla podatników wynikających z takiej ochrony. Hipoteza: Regulacje zawarte w obowiązujących przepisach prawa są niewystarczające dla właściwej interpretacji raportowania schematów podatkowych i wymagają wprowadzenia kompleksowych rozwiązań w zakresie spójnego i przejrzystego systemu ich stosowania. Metoda badawcza: Krytyczna analiza literatury przedmiotu oraz dostępnych dokumentów i aktów prawnych z zakresu stosowania schematów podatkowych. Rezultaty badania: W wyniku przeprowadzonych badań stwierdzono, iż istnieje wyraźnie zarysowany spór co do klasyfikacji przepisów dotyczących raportowania schematów podatkowych. Oceniając dotychczasowe wyroki w przedmiocie dopuszczalności wydawania interpretacji indywidualnych w sprawach dotyczących przepisów MDR, można zauważyć wyraźną tendencję coraz częstszych korzystnych dla skarżących rozstrzygnięć. Należy mieć nadzieję, że kierunek ten zostanie podtrzymany i doprowadzi do ukształtowania się utrwalonej linii orzeczniczej w tym zakresie. (abstrakt oryginalny)

EN

The Mandatory Disclosure Rules (MDR) have imposed new obligations on taxpayers, resulting from mandatory implementation of Council Directive (EU) 2018/822 of 25 May 2018, amending Directive 2011/16/EU as regards the mandatory automatic exchange of information in the field of taxation concerning reportable cross-border arrangements - thereby causing many practical and legal difficulties in compliance with a domestic legal order. The purpose of the article: The evaluation, based on available voivodeship administrative courts ruling - practical solutions of legal protection for taxpayers against damaging consequences of potential Hypothesis: The regulations contained in the applicable legal provisions are insufficient for the proper interpretation of tax scheme reporting and require the introduction of comprehensive solutions in the scope of a consistent and transparent system of their application. Methodology: The authors discuss the scope of institution of individual interpretation of tax law, particularly in the aspect of application admissibility of this procedure as regards the MDR provisions. Results of the research: It has been found that there is a clearly outlined disagreement over the classification of the tax scheme reporting provisions. When assessing the previous judgments on the admissibility of issuing individual interpretations in cases related to the MDR provisions, one can notice a clear tendency of increasingly more favorable decisions for the complainants. We hope that this direction will be maintained and will lead to the formation of a well-established line of jurisprudence in this regard. (original abstract)

Słowa kluczowe

PL

Raportowanie; Prawo podatkowe; Ordynacja podatkowa

EN

Reporting; Tax regulations; Tax Code

• Czasopismo: Ekonomia Międzynarodowa
• Rocznik: 2023
• Numer: nr 41
• Strony: 5--21

Twórcy

autor

Aleksander Buczkowski

• Uniwersytet Łódzki

autor

Joanna Fila

• Uniwersytet Łódzki

Bibliografia

• Babiarz S. i in. (2019), Ordynacja podatkowa. Komentarz, wyd. XI, Warszawa, art. 86(a), LEX/el (dostęp: 8.11.2020).
• Brolik J. (2013), Ogólne oraz indywidualne interpretacje przepisów prawa podatkowego, LexisNexis.
• Duda M. (2020), Sporządzanie opinii podatkowych w kontekście przepisów o raportowaniu schematów podatkowych, [w:] H. Dzwonkowski (red.), Opinie w sprawach podatkowych. Przykłady opinii podatkowych, Legalis, Warszawa.
• Dyrektywa Rady (UE) 2018/822 z dnia 25 maja 2018 r., zmieniająca dyrektywę 2011/16/UE w zakresie obowiązkowej automatycznej wymiany informacji w dziedzinie opodatkowania w odniesieniu do podlegających zgłoszeniu uzgodnień transgranicznych, Dz.U. UE L 139 z 5.06.2018.
• Dzwonkowski H. (red.) (2020), Komentarz do Art. 14b, Ordynacja podatkowa. Komentarz, wyd. 9, Legalis, Nb 26, Warszawa.
• Famulska T. (2013), Interpretacje podatkowe a finanse przedsiębiorstw, Difin, Warszawa.
• Filipczyk H. (2011), Indywidualne interpretacje prawa podatkowego - prawo i praktyka, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa.
• Hyży M.L. (2020), Ocena wdrożenia procedur raportowania schematów podatkowych na przykładzie wybranych przedsiębiorstw, "Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Ekonomicznego w Krakowie", 1(985).
• Ladziński A., Wasiluk D. (2019), O nieprawidłowej implementacji dyrektywy 2018/822 (MDR) i jej konsekwencjach, "Przegląd Podatkowy", 5, LEX/el.
• Mariański A. (red.) (2020), Rozdział IV. Raportowanie schematów podatkowych (MDR), [w:] Regulacje w zakresie unikania opodatkowania. Komentarz praktyczny, Legalis, Warszawa.
• Modzelewski W., Radzikowski K. (red.) (2019), Wstęp, [w:] Informacja o schematach podatkowych. Komentarz do ustawy - Ordynacja podatkowa. Dział III Rozdział 11A, wyd. 1, Legalis, Warszawa.
• Skowronek G. (2020), Komentarz do art. 80f Kodeks karny skarbowy. Komentarz, Legalis, Nb 1, Warszawa.
• Szulc M. (2019), Fiskus konsekwentnie odmawia interpretacji w sprawie MDR, "Dziennik Gazeta Prawna", 152.
• Teszner K. (2017), Komentarz do art. 14(k), [w:] L. Etel (red.), Ordynacjapodat-kowa. Komentarz, LEX/el, Warszawa.
• Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, Dz.U. z 1997 r. nr 137 poz. 926 z późn. zm.
• Ustawa z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, Dz.U. z 2018 r. poz. 2193
• Wyrok NSA z dnia 28 stycznia 2021 r., I FSK 1703/20.
• Wyrok NSA z dnia 2 marca 2021 r., II FSK 2386/20.
• Wyrok NSA z dnia 8 grudnia 2021 r., III FSK 4548/21.
• Wyrok NSA z dnia 10 sierpnia 2022 r., III FSK 2392/21.
• Wyrok NSA z dnia 4 października 2022 r., III FSK 2668/21.
• Wyrok WSA w Gdańsku z dnia 23 września 2020 r., I SA/Gd 13/20.
• Wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 8 kwietnia 2020 r., I SA/Go 61/20.
• Wyrok WSA w Opolu z dnia 12 lutego 2020 r., I SA/Op 528/19.
• Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 5 grudnia 2019 r., I SA/Po 825/19.
• Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 13 maja 2020 r., I SA/Po 39/20.
• Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 24 lipca 2020 r., I SA/Po 52/20.
• Wyrok WSA w Warszawie z dnia 11 marca 2020 r., III SA/Wa 2423/19.
• Wyrok WSA w Warszawie z dnia 13 marca 2020 r., III SA/Wa 2395/19.
• Wyrok WSA w Warszawie z dnia 22 maja 2020 r., III SA/Wa 445/20.
• (www1) MF nie słucha podatników i tworzy złe prawo, https://www.prawo.pl/ podatki/zmiany-w-prawie-podatkowym-interpretacje-objasnienia-biala-lista,498322.html (dostęp: 30.10.2022).
• (www2) Fiskus wpędza firmy w pułapkę, https://www.pb.pl/fiskus-wpedza-firmy-w-pulapke-967209 (dostęp: 30.10.2022).
• (www3) Skarbówka coraz wnikliwiej weryfikuje schematy podatkowe, https:// www.prawo.pl/podatki/raportowanie-schematow-podatkowych-i-nadawanie-nsp,511828.html (dostęp: 30.10.2022).
• (www4) Objaśnienia podatkowe MDR, https://www.podatki.gov.pl/mdr/objasnienia-podatkowe-mdr/ (dostęp: 30.10.2022).
• (www5) MDR: fiskusowi raportują już wszyscy i wszystko, https://www.rp.pl/ Postepowanie-podatkowe/308069985-MDR-fiskusowi-raportuja-juz-wszyscy-i-wszystko.html (dostęp: 30.10.2022).
• (www6) Stanowisko Krajowej Rady Doradców Podatkowych z dnia 29 marca 2019 r. w sprawie Objaśnień z dnia 31 stycznia 2019 r. - Informacje o schematach podatkowych (MDR), https://kidp.pl/strona.php/3082_krajowa_ rada_doradcow_podatkowych_przyjela_stanowisko_w_sprawie_objasnien_ dotyczacych_schematow_poda.html (dostęp: 30.10.2022).
• (www7) Tajemnica zawodowa doradcy podatkowego w świetle nowelizacji przepisów Ordynacji podatkowej - przekazywanie informacji o schemacie podatkowym, https://trybunal.gov.pl/sprawy-w-trybunale/katalog/k-13-20 (dostęp: 30.10.2022).
• (www8) Czy firmy mogą wnioskować o interpretacje podatkowe w sprawach dotyczących schematów podatkowych - wyrok WSA, https://www.rp.pl/ Postepowanie-podatkowe/305139989-Czy-firmy-moga-wnioskowac-o-interpretacje-podatkowe-w-sprawach-dotyczacych-schematow-podatkowych-wyrok-WSA.html (dostęp: 30.10.2022).
• (www9) Sprawy karne skarbowe, https://www.gov.pl/web/kas/sprawy-karne-skarbowe (dostęp: 30.10.2022).
• (www10) Raportowanie schematów podatkowych: orzecznictwo ws. MDR nie jest jednolite, https://www.rp.pl/Postepowanie-podatkowe/306149958-Raportowanie-schematow-podatkowych-orzecznictwo-ws-MDR-nie-jest--jednolite.html (dostęp: 30.10.2022).
• (wwwll) Arrêt n° 103/2022 du 15 septembre 2022 Numéros du rôle : 7407, 7409, 7410 et 7412, https://www.const-court.be/public/f/2022/2022-103f.pdf (dostęp: 30.10.2022).
• (www12) Opinia Rzecznika Generalnego Athanasiosa Rantosa przedstawiona w dniu 5 kwietnia 2022 r., https://curia.europa.eu/juris/liste.jsf7langu-age=pl&td=ALL&num=C-694/20 (dostęp: 20.12.2022).
• (www13) WYROK TRYBUNAŁU (wielka izba) z dnia 8 grudnia 2022 r., https:// curia.europa.eu/juris/liste.jsf?language=pl&td=ALL&num=C-694/20 (dostęp: 20.12.2022).
• (www14) Compatibility of certain notification obligations under EU mandatory disclosure rules with EU law, https://home.kpmg/xx/en/home/insights/2021/07/ e-news-136.html (dostęp: 30.10.2022).
• (www15) Addressing Base Erosion and Profit Shifting, http://www.oecd.org/tax/ addressing-base-erosion-and-profit-shifting-9789264192744-en.htm (dostęp: 30.10.2022).
• (www16) Mandatory Disclosure Rules, Action 12 - 2015 Final Report, http:// www.oecd.org/tax/mandatory-disclosure-rules-action-12-2015-final-report-9789264241442-en.htm (dostęp: 30.10.2022).

Identyfikatory

DOI

10.18778/2082-4440.41.01